2021中级会计职称《经济法》辅导资料(增值税考点精析)

2021-03-08 17:58:41
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 一、增值税法律制度概述

  (一)增值税优点

  1.“中性”税种;

  2.“道道课征”,税不重征;

  3.增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

  (二)增值税的类型

  区分增值税的类型标志:扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

类型

特点

适用范围

生产型

不允许扣除任何外购固定资产价款

我国:1994-2008年

收入型

对外购固定资产只允许扣除当期“折旧部分”


消费型

当期购入固定资产价款一次“全部”扣除

我国:2009.1.1

  二、增值税的纳税人、征收范围、税率

  (一)增值税的纳税人

  一般和小规模纳税人分类

分类

标准

特殊情况

计税规定

小规模纳税人

生产型:年应税销售额≤50万
非生产型:年应税销售额≤80万元
营改增:年应税销售额≤500万

(1)个人(非个体户)
(2)非企业性单位(可选择)
(3)不经常发生应税行为的企业(可选择)

简易征税;不得使用增值税专用发票(可以到税务机关代开)

一般纳税人

超过小规模纳税人认定标准

(1)小规模纳税人会计核算健全,可以申请认定为一般纳税人
(2)新开业的纳税人

执行税款抵扣制;可以使用增值税专用发票

  【解释】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,“包括免税销售额”。

  【提示】自2015年3月30日起,增值税一般纳税人资格实行登记制。一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人;国家税务总局另有规定除外。

  (二)增值税的征收范围

  1.一般规定

销售货物

货物是指有形动产:包括电力、热力、气体

销售劳务

(1)加工:必须委托方提供原料及主要材料
(2)修理修配:对货物(有形动产)修复
(3)不属于:单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配

进口货物

除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税

  2.销售服务

  (1)交通运输服务:陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务。

  (2)邮政服务

邮政普遍服务

①函件、包裹等邮件寄递
②邮票发行、报刊发行
邮政汇兑(不包括邮政储蓄)

邮政特殊服务

指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

其他邮政服务

指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

  【提示】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。

  (3)电信服务

基础电信

利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信
(6%)

①利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。②卫星电视信号落地转接服务。

  (6)现代服务(6%)

①研发和技术服务

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
【提示】工程勘察勘探服务属于“研发和技术服务”,不属于“建筑服务”。

②信息技术服务

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

③文化创意服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
【提示】商标和著作权转让服务按照“销售无形资产”征收增值税

④物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务
【提示】货物运输代理服务、代理报关服务按“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”征收增值税。

⑨其他现代服务




⑤租赁服务

融资租赁服务:有形动产融资租赁、不动产融资租赁。
经营租赁服务:有形动产经营租赁、不动产经营租赁。
【注意】融资性售后回租按照“金融服务—贷款服务”缴纳增值税。
【提示】“车辆停放服务”“道路通行服务(过路过桥过闸费)”属于“不动产经营租赁服务”。

⑥鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
【提示】翻译服务、市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

⑦广播影视服务

包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务
【注意】广告的制作、发行属于“现代服务—文化创意服务—广告服务”。

⑧商务辅助服务

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
【注意】经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。



  (7)生活服务:(6%)

  包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。

  3.销售无形资产

  转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

  无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产(如土地使用权)。

  4.销售不动产

  (1)包括建筑物、构筑物等。

  (2)转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

  (三)增值税的税率

  1.税率

基本税率

17%

(1)销售或进口货物,除税法另有规定外;
(2)全部的加工、修理修配劳务;
(3)有形动产租赁服务。
提示:2018年5月1日起,增值税税率从17%降至16%。

低税率

11%

(1)粮食、食用植物油、食用盐、农产品;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚;
【总结】低税率四大类:基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源
【提示1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品;
【提示2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”(包括面粉),不包括再加工的产品,如淀粉、方便面、速冻水饺;
【提示3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。
(5)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权。

6%

以上两项以外的应税服务。

  2.零税率

  【概念解析】

免税

指在出口环节不征收增值税;

零税率

指除了在出口环节不征收增值税外,还要对在出口前已经缴纳的增值税进行退税

  (1)纳税人出口货物。

  (2)纳税人输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

  (3)国际运输服务:

  ①在境内载运旅客或货物出境;

  ②在境外载运旅客或货物入境;

  ③在境外载运旅客或货物。

  (4)航天运输服务

  (5)向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务:

  ①研发服务;

  ②合同能源管理服务;

  ③设计服务;

  ④广播影视节目(作品)的制作和发行服务;

  ⑤软件服务;

  ⑥电路设计及测试服务;

  ⑦信息系统服务;

  ⑧业务流程管理服务;

  ⑨离岸服务外包业务;

  ⑩转让技术。



素材来源:中会考试通


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