1、下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有( )。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入其他综合收益项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

【答案】ACD【解析】归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。

2、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

A、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

B、投资方因追加投资等原因，由可供出售金融资产转为能够对被投资单位控制的，应改按权益法核算

C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

【答案】B【解析】

按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B错误。

3、甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2016年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为180万元，相关税费10万元，达不到对乙公司的重大影响程度，拟长线持有。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。乙公司7月15日宣告分红50万元，8月5日实际发放。乙公司全年实现净利润200万元，假定利润在各月间均衡分布。2016年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。2017年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份，买价为1200万元，相关税费50万元，达到了对乙公司的控制能力，当天原10%股份的公允价值为240万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。则如下相关指标中正确的有(　)。

A、甲公司以可供出售金融资产核算所持的乙公司10%股份，2016年末账面余额调至230万元

B、2017年4月1日确认的投资收益为50万元

C、2017年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1440万元

D、2017年4月1日合并角度确认营业外收入360万元

【答案】ABCD【解析】

(1)2016年可供出售金融资产会计分录如下：

①取得时

　借：可供出售金融资产190

　　贷：银行存款　　　　　190

②乙公司宣告分红时

　借：应收股利　5

　　贷：投资收益　5

③2016年末调整公允价值变动

　借：可供出售金融资产　40

　　贷：其他综合收益　　　　40

(2)2017年会计处理如下：

①新增50%股份持有

　借：长期股权投资　1200

　　贷：银行存款　　　1200

　借：管理费用 50

　　贷：银行存款 50

②原10%股份由可供出售金融资产转长期股权投资

　借：长期股权投资　240

　　贷：可供出售金融资产　230

　　投资收益　　　　　10

③原可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益转投资收益

　借：其他综合收益　40

　　贷：投资收益　　　40

④累计投资收益=10+40=50(万元);

⑤合并角度下，合并成本为1440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1800万元，形成营业外收入360万元。

4、权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积。(　)

对

错

【答案】错【解析】

该差额应计入营业外收入。

5、AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2010年12月31日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税率将变更为25%。2010年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。2010年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1 500万元，计税基础为1 000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2010年税前会计利润为1 000万元。2010年12 月31日，AS公司不正确的会计处理是(　)。

A、交易性金融资产确认的递延所得税负债费用为95万元

B、预计负债确认的递延所得税资产收益为11.5万元

C、应交所得税为106.5万元

D、所得税费用83.5万元

【答案】D【解析】

(1)交易性金融资产账面价值=1 500万元;计税基础为1 000万元;累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)

(2)预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)

(3)应交所得税=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元)

(4)递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)

(5)所得税费用=106.5+83.5=190(万元)

素材来源：中会考试通