知识点：进项税额(★★★)
（一）扣税凭证 |
1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 2.合法扣税凭证的种类 （1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票） （2）海关进口增值税专用缴款书 （3）农产品收购发票 （4）农产品销售发票 （5）从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证 【提示】从销售方取得增值税普通发票的，通常不得抵扣进项税额 3.进项税额抵扣期限的规定（2018年调整） （1）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额 （2）增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对 |
（二）取得增值税专用发票：按票面注明税额抵扣 |
1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，按凭证上注明的增值税税额，依法从销项税额中抵扣 2.一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以依法将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣 |
（三）不得抵扣的进项税额 |
1.用于不产生销项税额的项目 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额 【提示】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 |
（三）不得抵扣的进项税额 |
2.非正常损失 （1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额 （3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额 （4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额 3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额 |
【注意】
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。
如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。
【真题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有( )。(2011年)
A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票
B.从海关取得的注明进口增值税税额的海关进口增值税专用缴款书
C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票
D.销售货物过程中支付运输费用而取得的增值税专用发票
【答案】ABCD
【真题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务或货物所负担的进项税额，不得抵扣的有( )。(2017年)
A.购进的贷款服务
B.购进的旅客运输服务
C.购进的用于简易计税方法计税项目的货物
D.购进的专用于免征增值税项目的专利技术
【答案】ABCD
【解析】(1)一般纳税人购进旅客运输服务(选项B)、贷款服务(选项A)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额;(2)一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目(选项C)、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额;(3)一般纳税人购进的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目(选项D)、集体福利或者个人消费，不得抵扣进项税额。
【真题3·单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税( )万元。(2015年)
A.14.8
B.15.12
C.15.1
D.13.3
【答案】C
【解析】应缴纳增值税=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(万元)。
知识点：销售额确定的基本规则(★★★)
（一） 一般规定 |
销售额（不含增值税），是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额 【注意】价外费用的识别： （1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 （2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税 |
【注意】如何判断题目给出的金额是否含税?
①题目通常会明确交待是否含税;
②价外费用属于含税收入;
③增值税专用发票上注明的“金额”为不含税金额;
④商业企业零售价通常属于含税价;
⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。
（一） 一般 规定 |
【注意】价外费用的识别： （3）下列项目不包括在销售额内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 |
（二） 核定 销售额 |
1.需要核定销售额的情形 （1）销售价格明显偏低且无正当理由的 （2）视同销售行为，无销售额的 2.核定方法 主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行： （1）按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（在题目中一般体现为市场价） （3）按组成计税价格确定 3.组成计税价格 （1）不涉及应税消费品 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （2）属于从价计征消费税的应税消费品 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 【提示】不涉及应税消费品的情况下，上述公式中的成本利润率为10%；涉及应税消费品时，题目已知条件应当告知成本利润率 |
【真题1·单选题】某音像店是增值税一般纳税人，2017年12月销售音像制品取得含税销售额6.78万元。根据增值税法律制度的规定，该音像店此项业务的增值税销项税额为( )万元。(2014年)
A.0.67
B.0.75
C.0.99
D.1.15
【答案】A
【解析】(1)题干给出的是“含税销售额”，应当价税分离处理;(2)音像制品适用的增值税税率为11%;因此该音像店此项业务的增值税销项税额=6.78÷(1+11%)×11%=0.67(万元)。
【真题2·单选题】甲酒店为增值税一般纳税人，2017年7月，甲酒店提供住宿服务取得含税销售额53万元;出租上月购进的一处房产，取得不含税租金10万元。已知甲酒店对不同种类服务的销售额分别核算。甲酒店当月的销项税额为( )万元。(2017年)
A.4.1
B.3.6
C.4.28
D.6.35
【答案】A
【解析】(1)不动产租赁服务适用的增值税税率为11%，生活服务——住宿服务适用的增值税税率为6%;(2)本题“53万元”是含税销售额，“10万元”是不含税销售额，前者应作价税分离处理。因此，甲酒店当月的销项税额=53÷(1+6%)×6%+10×11%=4.1(万元)。
知识点：免税(★★★)
内容 |
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1、 销售货物类免征增值税项目 |
（1）农业生产者销售的自产农产品 （2）避孕药品和用具 （3）古旧图书 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 （7）其他个人销售自己使用过的物品 |
2、 销售服务、不动产及无形资产类免征增值税项目 |
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 （2）养老机构提供的养老服务 （3）残疾人福利机构提供的育养服务 （4）婚姻介绍服务 （5）殡葬服务 （6）残疾人员本人为社会提供的服务 （7）医疗机构提供的医疗服务 （8）从事学历教育的学校提供的教育服务 （9）学生勤工俭学提供的服务 （10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 （11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入 （12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入 （13）行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费 （14）个人转让著作权 （15）个人销售自建自用住房 （16）个人从事金融商品转让业务 （17）金融同业往来利息收入 （18）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 （19）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入 （20）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入 （21）福利彩票、体育彩票的发行收入 （22）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权 （23）随军家属就业 （24）军队转业干部就业 （25）境内的单位和个人为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务 （26）境内的单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务 （27）境内的单位和个人销售的下列服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外： ①工程项目在境外的建筑服务 ②工程项目在境外的工程监理服务 ③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 ④会议展览地点在境外的会议展览服务 ⑤存储地点在境外的仓储服务 ⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务 ⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务 ⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务 （28）境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：①电信服务 ②知识产权服务 ③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外） ④鉴证咨询服务 ⑤专业技术服务 ⑥商务辅助服务 ⑦广告投放地在境外的广告服务 ⑧无形资产 |
【真题1·判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。( )(2011年)
【答案】×
【解析】(1)增值税一般纳税人销售谷物(初级农产品)，适用11%的低税率;(2)农业生产者销售自产谷物，免征增值税。
【真题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，适用零税率的有( )。(2017年)
A.向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务
B.向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务
C.在境内载运旅客出境的国际运输服务
D.纳税人提供的直接国际货物运输代理服务
【答案】BC
【解析】(1)选项A：境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)，免征增值税;(2)选项D：纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务，免征增值税。
素材来源：中会考试通
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