内部研究开发费用的会计处理

设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。记入利润表中“研发费用”项目。

(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目;不符合资本化条件的计入当期损益(首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”，记入利润表中“研发费用”项目)。

(三)符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出——资本化支出”科目余额记入资产负债表中“开发支出”项目。

内部开发的无形资产的计量

内部研发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

研究与开发阶段支出的确认

(一)研究阶段的支出

研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

(二)开发阶段的支出

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。