甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，

　　2×14 年～2×16 年发生如下经济业务：

　　(1)2×14 年资料如下：

　　①2×14 年 3 月 1 日，甲公司在二级股票市场购入乙公司 10%的股份，买价为 300 万元，另支付交易

　　费用 2 万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非权益性权益工具投资。

　　②2×14 年 5 月 1 日，乙公司宣告分红 60 万元，6 月 3 日实际发放。

　　③2×14 年乙公司实现公允净利润 200 万元，假定每月利润分布均衡。

　　④2×14 年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益 100 万元。

　　⑤2×14 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为 324 万元。

　　(2)2×15 年资料如下：

　　①2×15 年 6 月 1 日甲公司于二级股票市场又购入乙公司 20%的股份，买价 700 万元，另支付交易费用 6 万元，自此甲公司持股比例达到 30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原 10%股份的公允价值为

　　360 万元。乙公司 2×15 年 6 月 1 日公允可辨认净资产为 4 000 万元。

　　②2×15 年乙公司实现公允净利润 600 万元，其中 1-5 月份净利润 200 万元。

　　③2×15 年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益 60 万元。

　　(3)2×16 年初甲公司以定向增发 100 万股普通股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司 40%的股份，每股面值为 1 元，每股公允价值为 22 元，另付发行费用 6 万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。

　　其他资料：甲公司按 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，完成如下会计处理：

　　(1)甲公司 2×14 年 3 月 1 日所购入的乙公司 10%股份应定义为哪种金融资产?

　　(2)基于 2×14 年的资料，作出甲公司相应的账务处理;

　　(3)基于 2×15 年的资料，作出甲公司相应的账务处理;

　　(4)基于 2×16 年的资料，作出甲公司相应的账务处理;

　　(5)计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。

　　『答案及解析』

　　(1)甲公司应将持有的乙公司 10%股份定义为其他权益工具投资;

　　(2)甲公司 2×14 年的账务处理如下：

　　①2×14 年 3 月 1 日：

　　借：其他权益工具投资 302

　　贷：银行存款 302

　　②2×14 年 5 月 1 日宣告分红时：

　　借：应收股利 6

　　贷：投资收益 6

　　6 月 3 日发放红利时：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收股利

　　③甲公司无账务处理; 6

　　④甲公司无账务处理;

　　⑤2×14 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时： 借：其他权益工具投资 22

　　贷：其他综合收益 22

　　(3)2×15 年甲公司账务处理如下：

　　①2×15 年 6 月 1 日甲公司于二级股票市场又购入乙公司 20%的股份时：

　　a.借：长期股权投资——投资成本 706

　　贷：银行存款 706

　　b.原 10%股份需以公允口径转为长期股权投资，当初的其他综合收益需转入投资收益，分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 360

　　贷：其他权益工具投资 324

　　盈余公积 3.6

　　利润分配——未分配利润 32.4

　　借：其他综合收益 22

　　贷：盈余公积 2.2

　　利润分配——未分配利润 19.8

　　c.甲公司所持有 30%乙公司股份的初始投资成本 1 066 万元(706+360)，相比当日可辨认净资产公

　　允价值份额 1 200 万元(4 000×30%)，形成负商誉 134 万元，分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 134

　　贷：营业外收入 134

　　②2×15 年乙公司实现公允净利润时：

　　借：长期股权投资——损益调整 (400×30%)120

　　贷：投资收益 120

　　③2×15 年末乙公司持有的其他债权投资增值时： 借：长期股权投资——其他综合收益 18

　　贷：其他综合收益 18

　　(4)2×16 年甲公司账务处理如下：

　　a.定向增发股份时：

　　借：长期股权投资 2 200

　　贷：股本 100

　　资本公积——股本溢价 2 100同时，支付发行费用：

　　借：资本公积——股本溢价 6

　　贷：银行存款 6

　　b.原权益法下的核算指标更改为成本法口径： 借：长期股权投资 1 338

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 200

　　——损益调整 120

　　——其他综合收益 18

　　(5)购买日长期股权投资的账面余额=2 200+1 338=3 538(万元)

素材来源：中会考试通