基于权责发生制和收付实现制在计算净损益时结果的等价性，金融资产无论采用摊余成本计量还是公允价值计量（其他权益工具投资除外，因为其投资活动除持有期间现金股利计入损益科目外，公允价值变动以及处置差价计入所有者权益，不符合投资损益的通用情形），所确认的持有期间损益（包括公允价值变动和股利/利息收益），以及处置损益，二者之和等于处置价款（扣除处置费用后）-初始入账金额+持有期间实际收到的利息（面值×票面利率）或现金股利。

【案例解析】甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。　　

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。　　

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）　　要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。　　

借：债权投资——成本　　          　2000　　　　　　　　

            ——利息调整          　　30　　　　

    贷：银行存款　　　　　      　　2030　　

（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。　　

甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）　　

借：应收利息　　　     　（2000×4.2%）84　　　　

    贷：投资收益　　　　　　　　　　76.94　　　　　　

        债权投资——利息调整　　　　 7.06　　

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。　　

借：银行存款　　　                     84　　　　

    贷：应收利息　　　                 84　　

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分

录　　

2016年年末应确认的实际利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）　　

借：应收利息　　　　　　　             84　　　　

    贷：投资收益　　　　　　　      76.67　　　　　　

        债权投资——利息调整　       7.33　　

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。　　

借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 025　　　　

    贷：债权投资——成本　　　　　　2 000　　　　　　　　　　

                ——利息调整（30－7.06－7.33） 15.61　　　　　　

         投资收益　　　　　　　　　　 9.39

债权投资收益=76.94+76.67+9.39=163万元

          =（2025万元-2030万元）+2000万元×4.2%×2

素材来源：何义山，财税纵横