一个“不起眼”的税会差异，您关注了吗？

今天小编就给大家说一个“不起眼”的风险点：固定资产折旧起点的税会差异！
 先看一个案例：21年税局在对某企业例行检时查，发现该公司20年8月份购入的固定资产由于技术原因并未投入使用直到2021年4月份才开始使用！检查人员认为该企业20年针对该设备计提的折旧不能在所得税前扣除，要求企业调增20年汇算清缴年报中应纳税所得额，并补交20年企业所得税！
那么，税局的说法是否正确呢？
针对这个问题，小编整理了相关资料，与大家详细分析分析：
首先了解一下《会计准则》中的规定：
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南：
（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
《小企业会计准则》
（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
由此可见《企业会计准则》与《小企业会计准则》规定是一致的。
那么《企业所得税法》上有什么具体规定呢？
《企业所得税法》第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
小伙伴们，从上面规定中大家是否发现不一致的地方？
对！《企业所得税法》上规定：投入使用的次月提折旧，《会计准则》中规定：增加固定资产的次月计提折旧，就这短短两个词语：“投入使用和增加”就代表了决然不同的两个意思！
也就是说会计上当月增加了固定资产，但不使用，该折旧金额在所得税前是不能扣除的。
还有没有其他政策依据呢？
大家可以看一下《所得税法》的一个具体规定：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条：
"下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
也就是说：会计上做账务处理了，但是实际没有投入使用的固定资产所计提的折旧，在所得税前是不能扣除的，需要调增处理。
举个例子：
某公司2021年1月购入设备一台120000元，按直线法分10年摊销（假设无残值），但是由于某种原因，直到2021年12月份才开始使用，那该设备2021年计提的11个月11000元的折旧，在做21年汇算清缴时不能扣除，需要做调增处理。

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