原则：选择享受固定资产一次性税前扣除政策，会带来折旧计提的时间性税会差异，先纳税调减，后纳税调整，整体并没有多提折旧或多增加企业所得税税前扣除额。

【例】公司2020年 1月 10 日为扩大产能新购入生产设备入账价值240 万元，企业按照直线法计提折旧，折旧年限为 10 年，净残值率为 0%，与税法规定的最低折旧年限相同，购入后当月投入使用。2020年度汇算清缴时，这台生产设备选择一次性税前扣除，如果2021年10月份固定资产进行处理，不考虑特殊情况，则：

步骤一：计算2020年度折旧摊销额：

2020年会计折旧额：240÷10÷12×11=22万元；

2020年税收加速折旧额：240 万元。

2020年度纳税调整：纳税调减218万元

正常情况下，在后续计提折旧年度内，应该纳税调增218万元

步骤二：2021年1-10月份固定资产进行处理

2021年1-10月会计折旧额：240÷10÷12×10=20万元

2021年1-10月税前扣除额：0元

2021年度折旧纳税调整：纳税调增20万元

步骤三：2021年10月份固定资产进行处理

纳税调增还剩余198（218-20）万元，由于固定资产进行处理，所以应该在处理环节纳税调增198万元。

从另外一个角度，会计处理时，还剩余折旧198万元未计提（240-22-20），计入会计损益，影响会计利润，但是“剩余折旧198万元”已经在2021年度一次性税前扣除，如果不纳税调增，重复扣除了。

企业年度汇算清缴申报时，填了《A105090 <资产损失税前扣除及纳税调整明细表> 》中的 第7行“四、固定资产损失”的“第7列“纳税调整金额”。

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