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外购货物用于了“非增值税应税项目”，需要进项税转出吗？

2022-07-19 19:22:35
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不久前，我遇到一个实务案例，某企业2018年把外购的货物用于在建工程，检查人员称，上述货物用于了非增值税应税项目，不得抵扣进项税，要求其将进项税转出。
检查人员依据的政策规定是：
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院538号令）
第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部令第65号
第二十三条    条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
根据上述政策规定，检查人员的处理似乎没错，但仔细琢磨，上述规定经不起推敲，最关键的错误是，检查人员引用的《增值税暂行条例》用的是旧版本。
2017年11月19日，《中华人民共和国增值税暂行条例》重新修订，国务院令第691号公布。新修订的《增值税暂行条例》第十条规定如下：
第十条  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
可以看出，新版本的增值税暂行条例，对于不得抵扣的进项税额中，已经去掉了非增值税应税项目，取而代之的是简易计税方法计税项目。
修订的变化并不难理解，非增值税应税项目，是在营业税和增值税并存的期间，特有的一个概念。从细则中的进一步解释也可以看出来，是指：非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
自2016年5月全面营改增后，上述这些项目已经全部改征增值税了，自然而然就不存在“非增值税应税项目”了。用于“非增值税应税项目”不得抵扣进项税额的规定自然就不成立了，所以增值税暂行条例对此做了修订。
虽然《增值税暂行条例实施细则》在营改增之后，并未作出修改，但因其上位法失效，所以其相关的的解释也就自然失效了。
因为该企业的业务是发生在营改增之后的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十条规定，该企业外购的货物用于在建工程，不属于不可抵扣进项税的项目，所以是可以抵扣进项税额的，不需要做进项税额转出。


素材来源：今日财税热点

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