1.生产成本结转：

借：产成品—边角料/副产品等

  贷：生产成本

2.对外销售：

借：银行存款等

  贷：其他业务收入（或主营业务收入）

  应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：其他业务成本

  贷：产成品—边角料/副产品等

1.盘点发现报废损失：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

原材料—废料等（根据收回的废料估计确认）

  贷：原材料等

2.进项税额转出：

如果属于“非正常损失”造成的损失，其进项税额还需要转出。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

依照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

因此，如果不属于上述规定的“非正常损失”，则不需要做进项税额转出。比如，自然灾害造成的损失。

3.废料变价收入：

借：银行存款等

  贷：其他业务收入

  应交税费—应交增值税同时，结转成本：

借：其他业务成本

  贷：原材料等

4.损失处理：

借：其他应收款等（责任人赔款、保险赔款等）

管理费用/营业外支出

  贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

说明：上述几个步骤的会计分录，在实务中可能是合并后做的。

1.报废固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧固定资产减值准备（如有）

  贷：固定资产

2.废料变价收入：

借：银行存款等

  贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

3.进项税额转出

如果固定资产报废属于“非正常损失”造成的损失，其进项税额还需要转出。

借：固定资产清理

  贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

说明：如不满足《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）对“非正常损失”的规定范围，则不需要做进项税额转出。

4.报废责任与理赔：

借：其他应收款等（责任人赔款、保险赔款等）

  贷：固定资产清理

5.结转报废损失：

借：营业外支出—非流动资产损失

  贷：固定资产清理

购物卡税会处理

解：

甲超市（销售方）：

（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借：应收帐款——预付卡  113万

       贷：主营业务收入100万

                应交税费——应交增值税（销项税额）  13

借：主营业务成本  80万

        贷：库存商品   80万

2、发票开具

不能开具发票

（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时

1、会计分录

借：银行存款  108万

       贷：应收帐款——预付卡  108万

2、发票开具

（三）与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借：销售费用 4.72万

      应交税费——应交增值税（进项税额）0.28万

       贷：应收帐款——预付卡 5万

2、发票取得

取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

乙公司（售卡方）

（一）9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借：银行存款 113万

       贷：其他应付款——预付卡 113万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。

（二）10月与甲超市结算预付卡资金时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 108万

       贷：银行存款 108万

2、发票取得

收取甲超市开具的普通发票，备注栏为“收到预付款结算款”，金额112万。此普通发票留存备查，这是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

（三）10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 5万

       贷：其他业务收入  4.72万

               应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28

2、发票开具

可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务"，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

丙公司(持卡方）

（一）9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借：其他应收款——预付卡  113万

       贷：银行存款  113万

2、发票取得

取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。

（二）10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借：管理费用  113万

       贷：其他应收款——预付款 113万

2、发票取得

不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

总结：

1、销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。

2、售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

3、持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。

（1）销售购物卡时：

（3）甲公司与乙公司结算时：

贷：其他应收款—甲企业3240