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案例：变更合同如何缴印花税？一文说清楚

2023-02-19 18:06:37
# 每日一学
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应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致：
1.不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据
【提醒】法律风险可控的情况下（千万不要因为省点印花税，损失其他经济利益），实际结算金额大于应税合同、应税产权转移书据所列的金额，是不是就可以不“变更”应税凭证所列金额哦，您懂得！
2.变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据
（1）已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税;
【例】以下合同就增加部分补缴26,000,000.00 元补缴印花税
1、原合同的主要内容
工程名称：江门科朗食品有限公司二期建设工程
合同价款：本合同金额为￥54,900,000.00 元（大写：人民币伍仟肆佰玖拾万元整）。
2、变更后的合同主要内容
工程名称：江门科朗食品有限公司二期建设工程
合同价款：调整后最新合同金额为￥80,900,000.00 元（大写：人民币捌仟零玖拾万元整）。
——摘自《广东小崧科技股份有限公司关于工程项目合同变更的公告》（2022－156）（2022 年 12 月 9 日）
（2）变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。
【例】湖南百利工程科技股份有限公司（以下简称“百利科技”或“公司”）于 2018年 11 月 26 日与陕西红马科技有限公司（以下简称“红马科技”）签订了红马二期项目合同， 合同总价为 56,322 万元。该项目为 2019 年非公开发行股票募集资金投资项目之一。受市场环境等因素影响，根据项目的进展情况，双方一致同意项目合同终止履行。
……
近日，公司与红马科技已对该项目办理了完工结算，根据双方签署的《红马二期项目结算书》，红马二期项目结算总金额为 80,953,100 元。
——摘自《湖南百利工程科技股份有限公司关于部分募投项目办理结算的公告》（公告编号：2022-054）（二〇二二年十二月三十日）
3.需要提醒的是，未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。
【例】变更合同主体，应该属于新的合同
一、合同签署概况
西安陕鼓动力股份有限公司（以下简称“公司”）于 2022 年 11 月 11 日披露了《关于签署日常经营合同的公告》(临 2022-068)，合同金额为225,852,000 元。
二、合同变更情况
12月 7 日，湖北楚韵储能科技有限责任公司（以下简称“湖北楚韵”）、中国电力 工程顾问集团中南电力设计院有限公司（以下简称“中南电力设计院”）与公司签订了三方协议，湖北楚韵将其与公司签订的合同项下所有的权利、义务和责任一并转让给总承包单位中南电力设计院，中南电力设计院为公司新的交易对手方。
——摘自《西安陕鼓动力股份有限公司关于日常经营合同主体变更的公告》（临 2022-075）
【例】变更合同主体，属于新合同
一、合同基本情况
百大集团股份有限公司（下称“公司”）第十届董事会第十一次会议，审议通过了《关于拟出租湖墅南路物业内一层、二层及四层部分房屋的议案》，同意公司与上海背包十年酒店管理有限公司（下称“上海背包”）签署《房屋租赁合同》（下称“租赁合同”），公司将位于杭州市拱墅区湖墅南路 103 号的“百大花园”裙房 1-4 层中的 10 室商铺、二层09 室商铺、四层（下称“该房屋”）出租给上海背包用于经营酒店，租赁期限自交付日起 12 年，具体租赁同内容详见公司于 2022 年 1 月 26 日在指定媒体披露的 2022-006 号临时公告。
二、合同进展情况
公司已将该房屋交付至上海背包，租赁期限至 2034 年 4 月 30 日止。因实际经营需要，上海背包已在该房屋上注册杭州背包十年酒店管理有限公司（下称“杭州背包”），由杭州背包负责该房屋上酒店后续经营。近日，上海背包向公司申请变更租赁合同承租主体为杭州背包，公司于 2022年 7 月 18 日召开第十届董事会第十九次会议，审议通过了《关于房屋租赁合同主体变更事宜的议案》，全体董事同意租赁合同承租主体由上海背包变更为杭州背包。
——摘自《百大集团股份有限公司关于房屋租赁合同主体变更的公告》（临 2022-078）
4.政策依据
《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）


来源：小陈税务08


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