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单位与自然人发生应税交易，如果属于增值税征税范围，且单位向自然人每次（日）支付金额超过500元，则应取得自然人代开的发票作为税前扣除凭证，否则，相应支出不得扣除。在实务中，由于相关政策的不完善，以及部分纳税人理解和执行的不到位，导致代开发票的地点选择随意性较大，征纳双方都有一定的风险。
何博士结合现行税收政策的规定，分不同应税行为介绍下代开发票的地点。
自然人代开发票的地点，其实就是自然人发生增值税应税行为的纳税地点。我们看看现行政策关于自然人销售货物纳税地点的规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第二十二条第（三）项规定，非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。因此，根据上述规定，自然人销售货物代开发票的地点应为销售地或者居住地，如何理解销售地呢？我个人觉得可以借鉴《增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号）第八条关于境内境外的规定，将销售地进一步细化为货物的「起运地」或者「所在地」 。例 自然人张先生户籍所在地为北京市海淀区，常年居住于广东省深圳市，2023年4月3日与天津某建筑企业上海项目部签订一份建材销售合同，签订合同时货物所在地在江苏省苏州市，亦将由苏州运往上海，则该笔业务代开发票的地点为：苏州市或者深圳市。因此，单位与自然人签订的货物买卖合同，至少要有「货物所在地」、「货物起运地」或者「销售方居住地」三个地点中的一个。此处劳务，特指加工和修理修配劳务，自然人提供劳务，根据上文之规定，可以明确看到纳税地点为「劳务发生地」或者「销售方居住地」。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十六条第（三）项的规定，其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。例 陈先生为地点在北京市朝阳区的工程项目提供建筑服务，却在山东省日照市代开了发票，显然违反了相关规定，受票方有不得作为税收凭证的风险，代开发票所在地税务机关有执法风险。因此，单位与自然人签订的工程分包或者承揽协议，应当明确工程项目地点，并明确约定以之作为代开发票的地点，财务人员具体审核时，重点关注发票备注信息。根据上文规定，自然人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地税务机关申请代开发票，自然人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申请代开发票。此处的服务是指，除建筑服务、不动产租赁服务之外的其他应税服务，比如利息（金融服务）、咨询费（现代服务）、居间费（现代服务）、运费（运输服务）、材料设备租赁费（现代服务）、培训费（生活服务）等。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十六条第（二）项的规定，非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。可见，此类服务的纳税地点为「应税行为发生地」或「销售方居住地」。如何理解「应税行为发生地」呢？遗憾的是，现行政策对此的界定并不是很清晰，何博士结合其他税种的原理，提出以下个人观点：单位与自然人签订此类合同，应当将上述地点加以明确，同时明确约定以之作为代开发票的地点。何博士这篇文章分析得细致全面，分析透彻，并提出了自己的观点，我对上述观点非常赞同。代开地点的确定，税法给了自然人若干选择，如果有选择困难症或者怕搞错，就记住一条原则，如果销售的对象是不可移动的，如建筑服务、销售不动产，转让自然资源使用权，就在不动的地方代开发票；如果销售的对象是可以移动的，就在自己的居住地开票，这样就不会出错。
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