一是异常凭证税前扣除是否合规举证难度较大。

实际工作中，取得异常凭证的纳税人大多放弃增值税的申诉，这对异常凭证的企业所得税税前扣除管理带来较大的工作压力。原因在于，对于虚开等不合规情形，税务机关的举证难度较大，这是影响管理工作成效的主要因素。

与此不同的是，企业所得税实行的是“按年计算，分（月）季预缴，年终汇算清缴”。纳税人季度申报是按会计利润为基础的预缴申报，纳税人收到的当年度异常凭证，确属不合规发票且无法补开换开、不能提供无法补开换开证明时，在年度汇算清缴结束前申报调整。此外，企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，纳税人收到的异常凭证涉及不同年度纳税调整的，应按其所属期由远及近在不同年度进行申报调整并加收滞纳金。

  虽然增值税和企业所得税在异常凭证管理上存在一定的差异，但异常凭证作为企业所得税税前扣除管理的重要线索和抓手，其作用不言而喻。笔者认为，应从以下几个方面加强管理。

一是持续做好和优化“跟票管”“按户管”工作。现行“跟票管”“按户管”工作，与增值税“以票控税”联动管理，与增值税发票全链条风险快速反应工作机制、异常增值税扣除凭证管理等衔接，对受票方纳税人接受的异常（疑点）发票开展企业所得税税前扣除凭证风险管理，是税前扣除管理的重要抓手。持续做好和优化增值税、企业所得税常态化的全链条联动防控，对于降低税务机关执法风险，督促纳税人按规定取得扣除凭证，意义重大。工作中，应注重提高反馈质量，做好反馈内容的辅导、审核，做好风险应对。

二是建议对增值税发票管理具体规定、发票管理办法、28号公告等涉及异常凭证的相关规定进行整合，出台综合性管理办法，统一增值税、企业所得税风险应对的步骤流程。推进管理系统整合，实现增值税、企业所得税同步风险应对，进一步提高工作效率，减少对纳税人的干扰，推动异常凭证税前扣除管理工作更加顺利开展。