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当我们在说内部审计发挥着不可替代的作用时，常常因为内部审计的独立性和客观性。因为内部审计超脱于日常经营，不会受到各种利益关系的束缚，能站在全局的角度提出审计建议和意见。无论是从理论上，还是从内部审计自身实务考虑，内部审计像一位旁观者，最基本职责就是发现问题，甚至像一个“局外人”。内部审计有时候也习惯了自己的角色，在外人看来有点“铁面无私”和“不食人间烟火”的样子。然而，内部审计只是组织管理中的一部分，如果仅仅站在审计的角度去评价经济事项，不能站在更高的角度看问题，最终也将会被组织所抛弃。同时，固守于审计所谓的专业反而会遮挡自己的视野。内部审计是不是应该跳出自己的圈子去思考问题和内部审计的发展呢？如何跳出审计自己的圈子呢？内部审计不都是站在整个组织的角度来提问题吗？这里，我们从两个角度来思考，管理角度和实务角度。从管理学的角度看，内部审计的范畴并不比管理的范畴更大，内部审计可以归入内部控制的一部分。我们所说的风险管理、内部控制、内部审计都包含在广义甚至狭义的管理中。既然内部审计的范畴小于管理的范畴，内部审计是否能看到全局呢？如果看不到全局，如果内部审计只是在自己的圈内，那是否真的能说内部审计是独立和客观的吗？1.内部审计如果不能发现所有类型的问题，只是站在某几个角度提出审计意见，那这些审计意见是否全面和客观的呢？即使在大数据分析的基础上，内部审计是否能够实现真正的风险全覆盖、视野全覆盖呢？2.即使内部审计涵盖组织管理的某一领域的全部方面，比如涵盖风险管理方面，是否能够说明内部审计在某些方面是客观的呢？但不好意思，风险管理和管理的其他领域都有强或次强的相关性，也许内部审计看到某一领域的风险是多个管理手段相互影响的结果，审计的客观性和独立性也是受到限制的。3.内部审计是否实现绝对的独立性呢？独立性往往站在更远、更高的角度，内部审计脱离不了管理而存在，内部审计受到组织管理的影响，内部审计不可能获得全量的信息，内部审计的独立性必然受限，也就没有所谓的绝对独立性。4.是否还有比内部审计更独立的部门存在呢？组织的其他职能部门如果是弱独立，但总有部门其具有较强独立性接近或近似内部审计的强独立。内部审计的独立性真能超出其他部门的独立性吗？比如，纪检部门是否比审计部门更具独立性呢？实务角度看，内部审计掌握的信息和自身的认知不足以发表独立和客观的意见。是的，内部审计可能在董事会领导下，较少受下一级经营管理单位的影响，但内部审计独立性还是受到决策层和管理层的影响。而且在现实中，内部审计还会受到平级部门的影响，比如人力资源部门，财务部门。1.掌握不了足够多信息的内部审计是否能做出独立和客观的判断。即使内部审计在理论上被赋予很多权利，但是很多时候内部审计在信息的获取上是滞后的，根据不全面的信息做出的判断往往是片面的，不能说服别人的。2.审计人员的认知如果不能高于其他人，看问题将会是低层次的，如果是低层次的看问题，那么客观性将会受到束缚。尤其是低层次的认知往往不能从多个角度、从多个思维模式去思考问题，看到的也只是事物的表面。3.审计人员掌握的知识虽然相对广泛，但因为不够深入，如果不够深入，是否发现控制缺陷和风险。如果抓不住主要矛盾，给出的审计意见能够代表客观规律。4.受能力限制，对标一些规章制度开展的合规、内控等审计有可能是教条的。如果审计人员对规章制度以及背后的客观规律做到深入地理解，如果规章制度本身存在缺陷，那么审计结论也会不符合实际规律。上面所说的不是想贬低内部审计的独立性和客观性，组织总要有人站出来说话。我们只是想通过反思，发现自身逻辑上的一些问题并弥补缺陷。内部审计把发现问题、揭示风险作为重点工作之一。但内部审计理论和实务自身的问题也要勇于发现。审计人员常会说别人是“本位主义”、“只顾眼前利益而损害组织整体利益”，但有些问题却在领导者那里放之、任之，难道领导者没有审计人员看的更全面和长远吗？内部审计不仅需要跳出圈子看别人，还要需要跳出自己的圈子看自己。任何时候，人只有超越自己的位置后，才能真正看清自己所处的位置。看清自己的位置，才能准确定位，才能找准正确的思想方向，向前迈进。1.保持与决策层和管理层的密切沟通。不可否定，决策层和管理层会比内部审计站在更高的角度看问题。没有办法，这就是屁股决定脑袋，脑袋决定视野。2.尝试换位思考地看问题。事物是多面性的，尝试换位思考，就多了抓住主要矛盾的机会。
3.尝试自我批判地看问题。审计人员要批判性地看问题，包括自我批判地看问题。4.不断开拓信息渠道。很多时候，审计人员跳不出审计圈子看问题，是因为知道的还不够多。多一些信息，多一些大数据分析，审计人员才会离事物的本来面貌越来越近。5.不断提高对管理的认知。审计人员对管理的认知有时候可能是片面的，甚至有些审计人员根本不懂管理。6.不断提升对审计的认知。审计工作不能只靠经验的积累，还要靠对审计更高的认知。十年前、五年前我们了解和掌握的审计理论知识可能已经过时了。
本文更新于2023年7月30日
素材来源：审计实践
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