多年以前，审计中常见的虚假发票，是真正的“假发票”，即发票本身是假的。现在这种发票已较为少见，更常见的是发票所载明信息是虚假的而发票本身是真实的假发票。这种假发票，没有真实交易发生，往往通过在商品名称、商品数量、商品单价以及金额上采取弄虚作假的手法虚构交易事项。比如：买了礼品，发票内容开成了复印纸或硒鼓；实际吃饭花了500元，发票却开成2000元；实际与A公司发生了交易，发票却开成了B公司，等等。在税务检查中，发票上的销货方、购货方、商品名称、数量、单价、金额必须与实际经营业务一致，有一处不一致，即会被认定为虚开发票。

相对于发票开具方而言，审计人员所在的企业更多是作为虚假发票的接收方存在的。

企业作为发票接收方，如果让他人为自己虚开发票，仍然会被认定为虚开发票。

同时，虚假发票也给企业带来很多风险。一方面，很容易出现报销人虚列费用或套取费用的情况，轻则造成企业费用管理的难度加大，会计信息失真，重则造成企业资产被侵占，企业利益受损。另一方面，随着税务机关检查能力的提升，企业利用虚假发票报销的行为，很容易被税务机关发现，轻则要求企业补税，重则还会对企业进行处罚。

过去，我们识别假发票，常规审计策略和思路是：分析各科目费用列支情况及变化趋势，结合业务判断其合理性，再筛选出大额的、异常的费用，进而通过查凭证、查发票真伪等手段，进一步判断是否存在虚假的情况。

现在，在数字化时代，识别虚假发票有了更方便的手段，而且可以破除人工效率的限制，真正发挥大数据审计的优势和威力。陈小其老师在《防范化解重大风险，数字化审计显神威》一文中所列的思路很有代表性。即：审计通过要求财务管理部门，对上传到财务系统中的报销发票，通过图像识别技术（OCR）对发票内容，包括开票公司、发票号码、销售方地址、销售方电话、开票日期、开票内容、开票金额、收款人、复核人、开票人等进行结构化解析，组织课题小组进行专题研究，部署如同一天在多家餐饮公司开立发票进行报销、利用新成立的公司进行报销、利用关联公司分散开票进行报销、交换连号发票进行报销、报销资金回流、报销数量远超实际需要，采购价格虚高等系列模型，大大提升了审计发现问题的精准性和效率。

随着电子发票的普及，发票的相关信息很容易被系统提取出来，审计可以跳过对发票OCR的阶段，直接进行建模，同时也避免了OCR识别率不高的问题。

如果企业尚未采用发票OCR的技术，我们怎样更有效地识别假发票呢？

其实我们一样可以借鉴这种思路。近期，我们在审计中便进行了这种尝试。

首先，将重点费用科目（比如招待费、差旅费）数据从财务信息中导出，按照金额和性质筛选出重点关注的费用。

其次，提取重点费用对应的发票信息（开票公司、开票内容、开票金额等），合并至重点关注费用表中。

第三，利用爬虫工具在天眼查或企查查等网站爬取开票公司对应的信息，包括公司法定代表人、存续状态、成立日期、注册资本、注册地址、人员规模、电话、邮箱、地址，等等。

第四，将重点关注费用的数据与爬取的开票公司的数据匹配，并进行分析，很容易发现一些异常的线索。比如：2020年疫情后开立的、人员规模10人以下的开票公司，相应费用明显存在虚开的现象；有些新成立公司在成立一周内即出现开具大额发票的现象；同一关联人控制的不同开票公司开具同类大额发票的现象，等等。

通过传统与现代的结合，我们可以更清楚地发现，数字化审计转型中数据和技术虽然很重要，但比数据和技术更重要的是审计人员的思想和意识，审计的数字化转型首要是审计人员思想和意识的转型，即便企业数字化程度不够高，在这个数字化时代，我们仍然可以想法设法获取内外部的数据来重构场景，更精准、更有效地发现问题。

近年来，合规经营被提升到前所未有的高度，多数企业也越来越重视合规。审计作为三线部门，在助力企业防范假发票风险方面，可以采取如下措施：