《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第三十条第一款规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。由此，研发费用加计扣除的基础即为新技术、新产品、新工艺（以下简称“三新”），而何为“三新”，就成为判断研发费用能否加计扣除的首要条件。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）对研发活动的定义是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。并规定了企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究等7项活动因不符合适用加计扣除的研发定义，而不能享受优惠政策。比如，某科技有限公司将“IT180A 汽车板推广专案”等7个项目的研发费用加计扣除，经查其实际属于对原有材料的性能改善、提升等而非新开发，故不应适用加计扣除政策，其加计扣除金额全额纳税调增。

财税〔2015〕119号规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等六大负面清单行业不适用研发费用加计扣除政策。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）（以下简称“97号公告”）第四条规定，财税〔2015〕119号中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以财税〔2015〕119号所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

实务中，主要易发生以下三种错误：

1.行业界定错误。企业进行税务登记时自行界定行业，若企业对行业界定不准确，易导致风险。比如，一些互联网公司研发的应用程序免费使用，依靠广告获取收入，虽然开具的是信息技术服务费发票，但实为广告，属于租赁和商务服务业，不能享受加计扣除。这类企业尽管开具的信息技术服务费发票，但仍需按照广告收入补缴文化事业建设费。

2.收入总额计算错误。收入总额按照《企业所得税法》第六条规定计算。《企业所得税法》第六条列举了九项收入，不仅包括会计上的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，还包括企业在会计上不计入收入的股息、红利等权益性投资收益、利息收入等，不可简单等同于会计收入。

3.投资收益计算错误。现在很多企业能够注意到收入总额的构成，但减除的投资收益使用的是会计上的投资收益，由此而产生风险。企业会计上的投资收益主要由三部分组成：一是成本法下被投资单位宣告发放现金股利确认的投资收益；二是权益法下投资企业按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额确认的投资收益；三是转让投资资产产生的投资收益。国家税务总局所得税司发布的《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》（以下简称《指引》）指出，从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

因此，计算比例时减除的投资收益也主要包括三部分内容，一是成本法下被投资单位宣告发放现金股利确认的股息、红利收入，二是转让投资资产产生的投资收益，这两部分与会计一致。三是权益法下的投资收益与会计不一致，其主要差异有两点：一方面会计上已确认为投资收益但税法上不确认。投资企业按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额确认的投资收益，计入企业利润总额，但不属于税法上的收入，应作纳税调减。可以减除的投资收益应当是已计入收入总额的投资收益，这部分投资收益未计入收入总额，自然也不能减除；另一方面会计不确认为投资收益但税法上确认。当被投资企业股东会或股东大会作出利润分配时，投资企业在会计上计入应收股利，但在税法上作为股息、红利收入，应作纳税调增，符合免税收入条件的，再作纳税调减。

例1：甲是批发零售企业，2022年取得主营业务收入1000万元，其他业务收入（非负面清单行业收入）200万元，投资收益570万元，包括成本法下确认的投资收益100万元，权益法下确认的投资收益50万元，股权转让收益420万元（股权转让收入1200万元，长期股权投资账面价值780万元，计税基础400万元）。权益法下确认的应收股利150万元。

财税〔2015〕119号、97号公告和《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）（以下简称“40号公告”）规定了可以加计扣除的研发费用范围，包括人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销费用，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费，其他相关费用。

财税〔2015〕119号并未规定专门用于研发，也就是说，企业生产经营和研发共用的设备、软件、模具等也可以加计扣除。但这不是敞开口子，财税〔2015〕119号第三条规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。40号公告规定，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除；以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除；用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除；用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

委托研发要注意以下几点规定：

1.企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计算加计扣除。

2.委托境外机构研发的，按照费用实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用的2/3二者间的孰小值计算加计扣除。

例2：乙企业2023年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定，80万元（100×80%）计入委托境外研发费用，当年境内符合条件的研发费用的2/3 为73.33万元（110×2/3）。由于委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3，乙委托境外研发费用加计扣除额为73.33万元。

3.只能在委托方加计扣除，受托方不能加计扣除。比如，某税务机关行政处罚公示显示，某技术股份有限公司为客户提供委托研发服务，该企业对上述项目进行了研发费用加计扣除，应作纳税调增处理。

4.委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细。

5.委托研发合同需经科技行政主管部门登记。

6.委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。委托境外个人研发，不能加计扣除。

1.特殊收入。40号公告第七条规定，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位进行合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，企业需要明确研发项目是委托开发还是合作开发。委托研发由委托方按80%加计扣除，合作研发由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

委托研发是指企业委托外部机构或个人基于企业研发需求而开展的研发项目，企业以支付报酬的形式获得受托方的研发成果所有权。如果研发成果所有权仅属于受托方，委托方不能享受研发费用加计扣除政策。

不征税收入用于支出所形成的费用不能税前扣除，用于支出所形成的资产，折旧、摊销不能税前扣除，因此用于研发活动也不能加计扣除。