原材料损耗四种情况的不同分录怎么做?

2023-10-07 18:45:38
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原材料的损耗分类


原材料的报废分为以下四种情况:
1、在仓库损耗,属于正常损耗范围,作为正常损耗处理,增加在库原材料单价.
2、在仓库属于非正常范围内的报废,作为损失处理。根据情况列“管理费用”或“营业外支出”。
3、在车间属于正常范围内的报废,作为正常损耗处理。直接计入“生产成本”。
4、在车间属于非正常范围内的报废,作为损失处理.根据情况列“管理费用”或“营业外支出”。

01

在库正常范围内损耗


处理原则:在库原材料正常范围内的损耗无需会计分录,只需要增加在库原材料单价即可。
举例:现有甲材料1000千克,入库成本价格1000元。生产车间已经领用100千克,月底库存盘点时,发现有10千克原材料已经不能使用。
会计处理:无分录、不追溯。对现有可用原材料 890千克(1000-100-10)对应的900元(已经领取材料成本100)进行重新单价计算,900÷ 890=1.01.后面领取材料,按照新的单价进行会计核算。
例外情况:如果是专门生产某个产品的材料,且原材料领取超过50%,盘点出正常损耗的原材料则需要追溯生产成本。
举例:为生产A产品,购入甲材料1000千克,入库成本价格1000元。生产车间领取600千克,月末盘点发现有200千克材料不能再被使用(为了便于核算使用200千克),200千克材料被认定为正常的损耗。
会计处理:例题中,甲材料为生产A产品专门购入,不具备通用性,且材料已经被领取50%以上,所以需要追溯A产品的生产成本。分录如下:

重新计算单价=1000÷ (1000-200)=1.25元
计算追溯成本=(1.25-1)× 600=150
借:生产成本—A产品 150
贷:原材料 150
库存中的甲材料,单价按照1.25进行领取


02

在库正常范围以外的报废

   正常范围以外的原材料报废,就不能再计入原材料成本或生产成本中。需要根据是否属于管理不善,进行原材料报废处理。


1、发现非正常损耗:

借:待处理财产损溢
贷:原材料

2、经审批后认定为管理不善造成:

借:管理费用
贷:待处理财产损溢
       应交税费—应交增值税(进项税额转出)

    企业因管理不善导致存货霉烂变质其进项税额不得抵扣,应做进项税额转出,但进项税额转出部分可以在税前扣除。但税前扣除部分应当减去有责任人或保险公司赔偿金额。

3、由责任人、保险公司赔偿的部分
    
     借:其他应收款
     贷:待处理财产损溢
            应交税费—应交增值税(进项税额转出)

若赔偿不足以抵消损失

借:其他应收款
       营业外支出——非常损失
贷:待处理财产损溢
        应交税费—应交增值税(进项税额转出)


4、属于自然灾害、不可抗力因素等引起的非常损失:

借:营业外支出—非常损失
贷:待处理财产损溢

  不可抗力,自然灾害等非管理不善造成的原材料损失,进项税是不用转出的。

5、存在残料入库的情况:

借:原材料
贷:待处理财产损溢

    有残料入库情况,优先转出残料,剩余的“待处理财产损益”再进行会计处理。

原材料报废企业所得税税前扣除规定

1、如该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2018年后改为“纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。”

2、因为管理不善造成损失而转出的进项税额,也可以在企业所得税税前扣除。

3、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,全额税前扣除。如有保险,则需要扣除保险金额后列营业外支出全额扣除。


03

在车间的正常损耗


处理原则:生产车间正常损耗,与原材料直接计入生产成本,无需单独会计分录。
会计分录:



借:生产成本/制造费用
贷:原材料


    车间内的正常损耗,只是数量减少,但总价不变。所以在会计处理上并不需要单独分录。


04

在车间的非正常损耗

车间内的非正常损耗,处理方式与库存的非正常损耗一致。

案例

       ABC制造有限公司由于1号车间年长失修,2021年12月一批在产品价值5万元(对应购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税额0.2万元)浸雨报废。ABC公司为生产该批产品,购进新生产线20万元,本月计提折旧0.8万元,该生产线(固定资产)进项税额3.4万元已于12月抵扣。

进项税转出分析

①、由于1号车间年长失修,一批在产品价值5万元(内含购进原料进项税0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元)浸雨报废。这是ABC公司管理不善所致,非自然不可抗力。对应的购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元不得抵扣。需要转出
②、为生产该批产品,购进新生产线20万元,该生产线(固定资产)进项税额3.4万元已于12月抵扣,不用转出处理

会计分录:

借:待处理财产损失6.05
贷:库存商品(在产品)5
       应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.05(0.85+0.2)

批准后

借:管理费用 6.05
贷:待处理财产损失 6.05


05

出售下脚料分录


借:库存现金(或银行存款科目)
贷:其他业务收入
       应交税费——应交增值税(销项税额)
下脚料成本处理

     下脚料已经通过原材料进入产品中,成为了产品成本。一般情况下无需对下脚料成本进行归集。默认下脚料成本为零。但企业通过加工产品,主要利润来源于出售下脚料的的,需要将出售下脚料的收入,冲抵产品成本。分录如下:

借:库存现金(或银行存款科目)
贷:库存商品 (冲减商品成本)
       应交税费——应交增值税(销项税额)





素材来源:会计资格评价网

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