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飞机票的进项税能不能加计抵减？

2023-10-23 18:28:51
# 每日一学
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有很多人问二哥，旅客运输服务的进项税（飞机票、火车票等）能加计抵减吗？
其实问这个问题我们就是没认真阅读加计抵减的文件!
我们认真看一下文件。
文件里面是这样描述的：先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
1、先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额
也就是你如果是先进制造业，那么你当期的进项税都可以按5%加计计提，你当期的进项税自然是你当期填写到增值税附表二里面的所有进项税，这个自然是包括你抵扣的旅客运输服务的。
具体它是根据附表2第12栏的合计数来自动计提的。

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所以你问旅客运输服务进项税是否可以加计抵减，这个问题怎么回答呢？就是回答你如果是符合加计抵减政策的企业，那你抵扣的旅客运输服务作为进项税的构成也是可以加计的。
2、按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。
不得从销项税额中抵扣的进项税有哪些呢？比如用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务或者应税服务。
这些就不能从销项税额中抵扣，自然也不能加计了，如果不销项抵扣了要做进项税转出，同时计提的加计抵减也需要扣减下来。
二哥给大家举个例子：
财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告 财政部 税务总局公告2023年第43号，属于本公告所称先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人，高新技术企业是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。
2023年9月，公司实现销售收入1000万，税率13%，销项税130万。
当期取得进项合计104.2万，其中专用发票抵扣税额104万；普通发票（购进旅客运输服务计算抵扣）抵扣0.2万。

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按照规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。
所以二哥税税念公司，计算了一个加计抵减的发生额
=当期进项税*5%
=104.2*5%=5.21万
二哥税税念公司2023年9月应交增值税是多少呢？
应交增值税=销项-进项=130-104.2=25.8
同时，当期可以加计抵减的金额为5.21，所以最后实际应该缴纳的增值税为25.8-5.21=20.59万

1、销项部分

借：银行存款 1130万
贷：主营业务收入 1000万
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）130万

2、进项部分


借：成本或者费用科目 806.66万（按进项税税率倒算）
借：应交税费-应交增值税（进项税额）104.2万
贷：银行存款 910.86万
由于当期产生了增值税，期末通过应交税费-应交增值税（转出未交增值税）转出

3、转出


借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）25.8万
贷：应交税费-未交增值税 25.8万
转出后，应交增值税科目的期末余额就是0了，而其中的各项专栏，销项税、进项税额都和增值税申报表对应的销项税额和进项税额一致，能对上的。那我们再来看如何抵减

4、抵减分录


借：应交税费-未交增值税 5.21
贷：其他收益 5.21
（注意：如果你没有适用最新会计准则，计入营业外收入就行）

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最后，支付税款
借：应交税费-未交增值税 20.59万
贷：银行存款 20.59万
应交税费-未交增值税也就平了，那么实际上增值税申报表的应纳税额也和账务的实际缴纳的增值税是一致的。
申报表填写

加计抵减


我们还是以前面的案例来具体填写申报表

填写附表1


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开具的都是专用发票，填写到13%栏次中，开具增值税专用发票列。（省略了表格后面的合计截图）

填写附表2


image.png

专票填写到附表2第1、2、35栏次，旅客运输服务的普通发票填写熬8b栏次，同时填写到第10栏次中去，最后合计为第12栏次，这个数据会过录到主表中去。

附表3略


填写附表4


image.png

这个表才是关键，是加计抵减需要填写的地方。也是先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况的一张表格。
这里的发生额就是直接用附表2当期抵扣的进项税12栏次乘以5%填写，至于本期实际抵减额，要根据主表一般计税进销项算出来的结果来判断。
怎么判断，简单的说就是抵减前有税才能继续抵，如果抵减前都已经是留抵了，那就不能抵了，留以后产生税再抵。
比如二哥税税念公司9月一般计税本月算出来抵减之前应纳税额是=销项-进项=130-104.2=25.8，那这种情况就可以抵减5.21，最后主表的19栏次，直接就是抵减后的应纳税额
=25.8-5.21=20.59。
如下图：

image.png

所以，我们发现，实际加计抵减的数据会直接就反映在主表19栏次里面，直接减少了应纳税额。
加计抵减其实就涉及到附表4和主表的。
先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
这个新政策发布之前月份的进项税没加计的，可以一并按比例计算加计。


素材来源：二哥税税念


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