【案例】销售合同约定有返利条款的财税处理与税务风险

第一季度：销售额400万元，4月份计算返利额16万元；

第二季度：销售额200万元，7月份计算无返利；

第三季度：销售额300万元，10月份计算12万元；

第四季度：销售额500万元。

假定甲公司执行《企业会计准则》。

问题：甲公司对乙公司的返利季度与年度财税处理与纳税调整及税务风险

解析：

由于返利比例不是固定的，而是有“门槛”和“阶梯式”的比例，在会计处理前需要经过合理的职业判断，在确认收入时预估返利的比例；在年终时，根据实际销售额，再对照合同条款确定实际的返利比例，如果跟前面预估的比例有差异，再调整差异。

假如甲公司在年初预估乙公司的返利比例为5%。

第一季度确认销售时：

贷：主营业务收入380.00万元

4月份实际计算返利时并开具红字返利专票：

以后各季度会计处理类似，不再赘述。第二季度虽然销售额未达标，但是预计全年能达标，依然需要预计返利额。

假如乙公司前11个月累计销售达到1200万元，已经全部按照5%预提了返利额；12月12月31日统计当月和全年累计额，12月销售额200万元，累计1400万元，全年的返利比例应为6%，应调增前面11个月的返利额。

12月返利额+前11月返利调整额=200万元×6%+1200万元×1%=24万元。

因此，在12月31日确认收入：

贷：主营业务收入176.00万元

全年应返利额=1400万元×6%=84万元；

全年已实际返利=16万元+12万元=28万元；

因此，“合同负债-返利”的年末余额=84万元-28万元=56万元。

对于年度内已经实际返利部分，甲公司已经按照税法规定开具了红字专票的，可以直接冲减当年度的应税收入，会计核算与税务处理不存在差异。

但是，对于截止12月31日尚未实际兑现的返利，会计核素已经从“主营业务收入”中抠出，计入了“合同负债-返利”，导致了会计核算的收入低于应税收入。因此，在20×3年的企业所得税汇算清缴时，需要对“合同负债-返利”年终余额56万元作纳税调增。

来源：轻松财税，作者：彭怀文