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财政部回复免税业务无需进行账务处理，不需要价税分离

2024-03-12 19:14:13
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免税业务怎么做账？
二哥这里说的免税业务是直接免征增值税的业务，具体情况就多了，比如下面这些，流通环节销售鲜活肉蛋免税、蔬菜免税等等。
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免税业务怎么做账？这里以一般纳税人为例。
二哥说，很简单啊，免税就没有增值税，不计增值税，全部计入收入不就行了嘛。
比如，二哥税税念公司（一般纳税人）2024年2月销售蔬菜35万，享受免税政策。
那么直接
借：银行存款 35万
贷：主营业务收入 35万
不就完事了嘛？
有朋友说，二哥，你这个说的不对啊。
我们应该先做一个价税分离，然后再把免税的部分转入其他收益。
我？？？
朋友说二哥这是有依据的，财会2016年22号文规定了，
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所以，我们应该这样写分录。
35万是含税价格，我们应该先按照9%价税分离，蔬菜属于农产品，适用税率9%。
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借：银行存款 35万
贷：主营业务收入 32.11万
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2.89万
同时
借：应交税费-应交增值税（减免税额）2.89万
贷：其他收益（营业外收入）2.89万
这样一方面满足了财会2016年22号文的规定，另一方面也提醒了免税是国家给的政府补助，我们计入其他收益。
我？？？
我说你是不是把简单问题复杂化了。
1#
首先22号文确实有这个规定。
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但是22号文并未指出贷的损益类科目是指得那个科目，主营业务收入、其他收益、营业外收入其实都是损益类科目，很多人形成惯性思维，都计入营业外收入，其实这是不一定的。
从增值税的基本原理来看，增值税是价外税，增值税的最终负担者是最终消费者。在增值税链条中间的主体，实际是在购买产品和服务环节，向上游支付了增值税（作为进项税），而在销售商品和服务环节，向下游购买者收取了增值税（作为销项税），最终把销项税和进项税之间的差额交给国家。实际上，按照增值税的基本原理来看，增值税链条的中间主体都不是增值税的实际负担人，他们实际承担的功能是为国家把每一条链条中间增值产生的增值税代交给国家。
如果严格按照增值税价外税的原理，企业销售商品（提供服务）的报价应该分为两部分：不含税价和增值税。但是，如果国家规定某类商品或服务就是免税的，此时在我的增值税就是0。此时，不含税价就应该是我的主营业务收入，同时也对应我向客户收取的价款总额。
那么如果你强行分离一块增值税出来，那这块增值税本着从哪里来回哪里去的原则，既然是从收入中分离的一块税金，这会减免了，那么回到主营业务收入去是是更为合理的，而不是营业外收入或者其他收益。
通俗的说这个本身就是主营业务收入的一部分，本不该分离出来，既然你要分离一部分出来，那么转损益也应该转回主营收入去。
所以，做账也应该是这样
借：银行存款 35万
贷：主营业务收入 32.11万
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2.89万
同时
借：应交税费-应交增值税（减免税额）2.89万
贷：主营业务收入 2.89万
当然，销项税额和减免税额同属应交增值税的专栏。
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借：银行存款 35万
贷：主营业务收入 32.11万
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2.89万
同时
借：应交税费-应交增值税（减免税额）2.89万
贷：主营业务收入 2.89万
所以，最终实际结果是一样的，简化了就是，
借：应收账款  35万
贷：主营业务收入 35万
2#
其次，再说是不是政府补助的事情。
直接减免，它并不归属政府补助准则规范的范畴，不需要必须按政府补助准则进行核算。
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所以，直接减免的增值税本不应算政府补助，不做为政府补助准则规范的范围。
更没必要价税分离再转其他收益（营业外收入）了。
3#
价税分离处理方法不仅让核算简单问题复杂化，还让开票和税收申报产生不必要的比对差异，票表比对不符，徒增烦恼。
免税业务开具发票，税率栏是免税字样，税额为***。
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比如二哥税税念公司这个业务，发票开出来就是这样。
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申报也非常简单。
附表一
填写第四版块。具体是 第18栏货物及加工修理修配，开具其他发票栏次。你可以看到这个栏次对应销项税都是不允许填写的，本身就没有增值税。
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增值税减免税申报明细表
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主表
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注意，减免税明细表中，免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写（国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告国家税务总局公告2020年第9号第七条规定，一般纳税人在办理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。自发布之日起施行。），如下图：
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如果你要做价税分离，分离个增值税销项税处理，请问你申报时候填写在那里？
填写在销项税栏次？那么你销售额和你发票金额又有比对差异。
所以，实操上也是麻烦的。
4#
当然，财政部也多次对这个问题有过回复。
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不需要做账务处理，那就是不需要单独再价税分离。
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直接计入营业收入，注意不是营业外收入，营业收入（主营业务收入或者其他业务收入）。



素材来源：二哥税税念


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