说抽凭之前，我们先来回忆一下审计七大程序，观察、询问、检查、函证、重新计算、重新执行及分析程序，抽凭就是属于其中的检查程序。

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抽凭适用情况及目的

抽凭一般适用于三种情况：穿行测试、控制测试、细节测试，每种情况的目的不同。

1.穿行测试

穿行测试通常用于了解被审计单位的流程，因此抽凭的目的就是把相关业务流程的节点了解清楚。比如：谁提出采购申请？谁来审批？谁签订合同？谁去验收？什么时候付款？是否存在权责不分离的情况？

2.控制测试

控制测试是为了检查企业的内部控制是否有效，对于穿行测试的全部节点选取出影响财报的关键节点进行一定样本量的测试，判断被审计单位的内部控制是否良好运行。

3.细节测试

一般情况下说的抽凭就是细节测试的抽凭，此类抽凭目的主要有以下3点：

1.检查记账凭证所反映业务的真实性，后附原始凭证能否支持、证明记账凭证中所记载的会计分录，包括该记账凭证所要求的原始凭证是否完整，原始凭证与记账凭证金额、往来单位名称、业务性质等内容是否相符等。

2.检查记账凭证会计处理是否正确。

3.检查记账凭证是否在正确的会计期间。

抽凭的两个标准

1.定量，即金额重大，块八毛的东西就别抽出来浪费时间了。

2.定性，根据不同科目的性质，选择有可查性的凭证抽查，像计提折旧等摊提的凭证就别抽了。

需全部抽查的科目

一般情况下，下列科目的凭证需要全部检查

1.固定资产、无形资产、长期待摊费用等长期资产的增加及减少

2.借款类的增加及减少

3.应收股利及应付股利

4.权益类科目：除了结转性质的凭证，权益类科目有发生额时，一般要求100%凭证抽查。

无需抽凭的类型

1.计提累计折旧、长期待摊费用摊销、无形资产摊销（已通过测算程序进行检查）

2.应付职工薪酬的贷方发生额（计提工资凭证，已通过检查工资表，分配核对等程序进行检查）

3.坏账准备一般无需抽凭，如果存在坏账核销的情况，需要检查是否有被审计单位相关部门的审批手续。

4.税金及附加、资产减值损失、所得税费用

5.结转损益凭证（根本无附件）

各科目抽凭要点

01货币资金

货币资金一般会结合其他科目进行抽凭。

1.银行存款

（1）小额的发生额，通常结合费用类科目（销售费用、管理费用等）进行检查。

（2）大额的发生额，通常结合收入成本类科目、往来科目进行检查。

【提示】货币资金典型错误做法：

（1）简单根据金额大小排序抽凭。原因：导致出现很多银行之间内部转账凭证、业务内容相同的付款凭证。

（2）抽取大量的提现凭证。原因：现金支付合理性主要通过现金科目贷方发生额检查判断。

2.其他货币资金

①关注是否存在受限资金，应追查至相关合同协议；

②收、付款凭证与银行对账单核对相符。

02金融资产（交易性金融资产/债权投资/其他权益工具投资等）

关注：

1.取得金融资产的分类是否正确；

2.投资成本计算正确；

3.取得股利、股息的原始单据是否完整；

4.内容与金额是否与记账凭证相符。

03应收票据/应收款项融资

如果被审计单位票据较多的话，我们一般会获取票据台账进行检查，根据票据类型、到期日、是否在手等信息对票据账务处理的准确性进行检查，所以抽凭时要关注票据的原始凭证信息是否与票据台账一致。

04应收账款

1.考虑到已执行了函证及替代性测试，借方发生额与收入进行了勾稽，侧重于选取摘要及对方科目异常的凭证以及贷方发生额（回款真实性）进行检查；

2.借方重点关注后附单据（发票以及能证明商品风险转移的原始凭证，比如签收单、物流单据、出库单等）是否完整，是否与挂账客户名称一致，是否存在与营业收入无关的往来等

3.贷方发生额重点关注是否存在不正常的回款方式，是否存在回款方与挂账客户名称不一致的情况等，如果不一致，记账凭证后应该有说明，如果没有说明则应进一步追查。

05预付款项

1.借方是付款凭证，需关注：

（1）原始凭证内容完整；

（2）所付款项与经营活动相关，计入预付款项还是其他非流动资产；        

（3）挂账单位是否与合同约定一致；

（4）是否有授权批准；   

2.贷方是结转成本费用凭证，需关注：

（1）入账科目是否符合；

（2）入账金额是否准确。

06其他应收款

要根据不同的款项性质分别抽凭 ，比如：

（1）押金保证金。对于大额保证金、押金要拿到协议和付款凭证；

（2）备用金。关注是否及时报销，是否存在大额费用挂账。

07应收股利

借贷方都需要抽凭，检查：

（1）原始凭证内容完整；（股利分配协议）  

（2）有授权批准且适当；        

（3）账务处理正确；        

（4）是否归属于被审计单位。

08存货

存货的借方对应的科目是应付账款的贷方。因此，存货的借方金额可以结合应付账款的贷方进行检查。 

需关注：

（1） 采购业务的入库单、发票等原始单据是否齐全；

（2）金额与内容是否与记账凭证核对相符；        

（3）采购付款是否经过审批；        

09长期股权投资

1.借方（增加）

检查投资协议及银行付款单据，对于权益法核算的长期股权投资检查被投资单位财务报表。

（1）核算方法是否按规定采用权益法或成本法；

（2）投资收益、应收股利、应计利息核算正确，查看被投资公司宣告发放股利的决议文件复印件；

2.贷方（减少）

核实其变动原因及授权批准手续

（1）出售股权需检查转让股权的协议、股权转让印花税凭证等；

（2）计提减值时，逐项检查长期股权投资是否存在持续减值情况，作出详细记录，检查：

10固定资产/无形资产

1.借方（增加）

检查购置合同发票，发票是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账一致，入账期间是否正确等等；

需关注：

（1）新增固定资产原始凭证手续齐备；

（2）新增固定资产归企业所有；

（3）新增固定资产入账金额是否准确；

（4）新增固定资产的会计处理正确；

2.贷方（减少）

关注是否有相关内部审批手续

账务处理是否正确

11固定资产清理

抽凭时需关注：

（1）固定资产清理是否经过授权批准；

（2）与清理相关的原值、折旧的结转金额是否正确；

（3）对应损益科目账务处理是否正确。

12在建工程

1.借方（增加）

（1）相关建造合同、审批、预算等资料。

（2）计入在建工程的费用的发票；

（3）利息资本化对应的计算单；

2.贷方（减少）

结合固定资产的增加检查。

13投资性房地产

需关注

（1）产权清晰；

（2）计量方式是以公允价值计量还是成本计量； 

（3）新增投资性房地产原始凭证手续齐备；

（4）新增投资性房地产的会计处理正确；以公允价值模式计量的投资性房地产，在会计上不计提折旧，

（5） 新增投资性房地产符合规定投资性房地产标准。

14长期待摊费用

应关注：

（1）支出真实发生且符合确认待摊条件；

（2）入账金额是否正确；

（3）摊销期间是否合理。

15短期借款/长期借款

对借款的抽凭应结合借款合同进行检查，本期新增短期借款、长期借款一般均需抽凭并获取合同；

16应付账款

借方

检查应付账款的减少是否是正常付款，有没有抵债情况，对于付款凭证银行回单的对方单位是否与入账单位一致。

贷方

通常应付账款贷方对应存货、营业成本或费用的借方，关注是否有采购发票、入账金额是否准确及入账期间是否正确等。

17其他应付款

借方

一般来说其他应付款借方的对应科目应该是银行存款，将该付的款项支付出去，如果对方科目不是银行存款，要予以关注。

其他应付款是在税务上容易出现问题的科目，很多企业在其他应付款挂账时间长，意识到有稽查风险时，随意转入一个科目或重做成本费用、或直接记入所有者权益。整个过程既没有发票作为凭证，也没有转款记录或其他应有的凭证。这样的调账处理，直接让企业的涉税问题无法辩解。如果其他应付款想平账，必须要有对应支付或不能支付的凭证附件作为依据。

贷方

根据不同的款项性质分别抽凭检查。

18应付职工薪酬

借方

1.支付工资的金额是否正确，是否与工资表实发数一致；

2.如果是支付福利费，需关注是否有发票，发票内容是否属于福利费性质。

贷方

无需抽凭，通过检查工资表验证。

19应交税费

借方

检查凭证后附的税务局出具缴税证明。

贷方

计提通过测算验证，无需抽凭。

20递延收益、其他收益

1.对于本期增加的政府补助需检查政府补助文件，判断政府补助是否与日常活动相关。

2.同类政府补助是否采用一样的处理方法，如都采用总额法或都采用净额法。

21实收资本及资本公积

应关注：

1.工商是否变更；

2.是否按评估值入账。

损益类只检查发生额，不检查结转损益的凭证。多用分析程序，寻找“疑点”后，在抽查凭证予以落实。

22营业收入

关注

1.营业收入抽凭结合应收账款借方发生额；

2.真实性测试是从账面到原始单据的验证；

3.完整性测试是从原始单据到账面的验证，不要简单地从发票追查至明细账，应该用被审计单位控制权转移的核心单据做为完整性测试的起点；

4.收入截止性测试应该用被审计单位证明控制权转移的核心单据做为截止性测试的起点。

23营业成本

关注：

1.主营业务成本与主营业务收入是否配比；

2.采购业务的合同、入库单、发票等是否齐全；

3.金额与内容是否与记账凭证核对相符；

4.存货出库的物流单据是否完整，是否经过审批等；

5.是否存在跨期。

24管理费用、销售费用

主要选择大额费用、异常项目费用，关注资产负债表日前后费用发票日期，是否存在严重跨期等调节利润的情况。

1.对于诉讼费、律师费等需要全部关注，因为通过这些费用我们可以判断公司涉及哪些诉讼（该类凭证全部复印，同一个法律事项多次发票的除外）；

2.抽取的凭证重点关注相关业务的真实性、发票是否合规，审批手续是否存在，入账期间是否正确

3.关注业务内容是否真实，如大量的咨询费、服务费、广告费及明显与公司业务不相关的费用等，需检查是否为被审计单位用来套现的挂账明细。

4.是否存在跨期。

【提示】对于摊销、折旧等和资产负债类科目有勾稽关系的项目无需抽凭。

25营业外收支

通过抽查凭证确定被审计单位营业外收支的性质并判断分类是否准确，是否存在不能税前抵扣的情况（比如罚款滞纳金、非公益性捐赠）等。

关注

1.原始凭证齐全、入账依据充分；

2.会计处理是否恰当；

3.是否存在跨期。

【提示】税金及附加、资产减值损失、所得税费用无需抽凭，直接测算钩稽核对是关键。

转自：审计经理人