我们正在做企业所得税汇算清缴，总分机构企业所得税怎么分摊呢？

下面，申税小微通过四个问答和一个案例为您解答，快来了解一下吧~

No.1

总分机构可以选择是否汇总纳税吗？

居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格分支机构的

该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业

居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)。

No.2

是否所有总分机构都需要就地分摊缴纳企业所得税？

总分机构其总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

1.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构。

2.上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构。

3.新设立的二级分支机构，设立当年。

4.当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起。

5.汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。

No.3

总分机构如何计算分摊缴纳税款？

根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十三条和十四条规定：

No.4

分支机构的分摊比例如何计算？

根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十五条规定：“总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30。”

举个例子：

跨地区经营汇总纳税企业甲公司2023年度应纳税所得额为1000万元，总公司位于上海，在本市设立独立生产经营部门A，另在四川、广东分别设立了分支机构B、C。经三项因素计算，A部门分摊比例为0.4，B分支机构分摊比例为0.3，C分支机构分摊比例为0.3。其中，B分支机构适用西部大开发15%税率优惠政策，总机构、A部门和C分支机构适用税率均为25%。如何计算总公司和分公司分摊就地缴纳的企业所得税款呢？

第一步

总公司统一计算全部应纳税所得额1000万元

第二步

计算划分各公司应纳税所得额

总公司分摊所得额＝1000×50%=500万元

A部门分摊应纳税所得额＝1000×50%×0.4=200万元

B分公司分摊应纳税所得额＝1000×50%×0.3=150万元

C分公司分摊应纳税所得额＝1000×50%×0.3=150万元

第三步

计算不同税率地区的应纳所得税总额

总公司应纳所得税额＝500×25%=125万元

A部门应纳所得税额＝200×25%=50万元

B分公司应纳所得税额＝150×15%=22.5万元

C分公司应纳所得税额＝150×25%=37.5万元

甲公司2020年度应纳所得税总额=125＋50＋22.5＋37.5=235万元，减免所得税额=150×10%=15万元

第四步

向总公司和分公司分摊就地缴纳的企业所得税款

总公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝235×50%=117.5万元

A部门分摊就地缴纳的企业所得税款＝235×50%×0.4=47万元

实际总公司分摊就地缴纳的企业所得税款=117.5+47=164.5万元

B公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝235×50%×0.3=35.25万元

C公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝235×50%×0.3=35.25万元

总分公司分别扣除已预缴的税款，就地办理税款缴库或者退库。

素材来源：上海税务