1、业务分析

商业活动中充值赠送主要有两个目的：

一是加快资金回笼，或是为了在短期内筹集资金而预先收取销售款，其实质是资金成本。

二是作为营销策略的一部分，促进销售，增加用户流量和黏性。

2、会计处理

业务情形一：充值500元，送代金券50元或送50元充值，税率6%。

按新收入准则，会计处理如下：

充值时：

借：银行存款500

贷：合同负债500

消费时，假设消费550元：

借：合同负债500

贷：营业收入471.70

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)28.30

开具帐单时，注明使用代金券50元，开具发票时，单独一行填开折扣金额。

增值税上，消费时使用折扣券属于价格折扣，按实际收款额确认销项税。

业务情形二：充值500元，送价值50元礼品，成本30元，服务税率6%，货物税率13%。

按新收入准则，会计处理如下：

充值时：

借：银行存款500

贷：合同负债454.55

贷：其他业务收入39.70

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)5.75

消费时，假设消费500元：

借：合同负债454.55

贷：主营业务收入426.25

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)28.30

充值时销项税额=50/1.13*13%=5.75。

合同负债=500/(500+50)*500=454.55。

其他业务收入=50/(500+50)*500-5.75=39.70。

消费时销项税额=500/1.06*6%=28.30。

充值消费业务与赠送物资属于两项单项履约义务，应分摊交易价格。

消费赠送物资的，实务中存在争议，可与地方税务局进行沟通。税务总局未明确政策，但四川、安徽、河北地方税务局出台了相关政策，明确买一赠一、捆绑销售中赠品不视同销售。本文按视同销售处理。

1、业务分析

消费环节中赠送主要是作为营销策略的一部分，促进销售，增加用户流量和黏性。因此，应作为营销费用处理。

消费环节赠送情形包括两种情形：一是本次消费后，赠送代金券或物资，在下次消费时使用。一种是消费满多少金额直接在本次结算时减免多少金额。

2、会计处理

业务情形一：消费500元，送代金券50元或送50元充值。假设根据历史数据，代金券使用率为80%，税率6%。

按新收入准则，会计处理如下：

本次消费时：

借：库存现金500

贷：营业收入431.70

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)28.30

贷：合同负债40

下次消费1000元并抵扣50元：

借：合同负债40

借：库存现金950

贷：营业收入936.23

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)53.77

本次消费时销项税=500/1.06*6%=28.30。

本次消费时营业收入=500-40-28.30=431.70。

下次消费时销项税=950/1.06*6%=53.77。

代金券实际使用与初始估计不一致的，不再调整原商品和分摊金额，因此，下次消费时仍冲减原确认的金额。同时，下次消费使用折扣券，不视为现金折扣，属于价格折让，因此，按收款950元确认销项税额，收入为倒挤。

业务情形二：消费满500元，送价值50元礼品，成本30元，服务税率6%，货物税率13%。

按新收入准则，会计处理如下：

借：库存现金500

贷：营业收入426.25

贷：其他业务收入38.95

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)34.80

增值税=50/1.13*13%+500/1.06*6%=34.80。

营业收入=500*500/(50+500)-500/1.06*6%=425.30。

此处赠送存在商业意图，改变了现金流量的金额、时间、分布，赠送的对价也很可能收回，应确认收入，区别于公益捐赠。