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“反向开票”后，出售者办理汇算清缴时如何计算个人所得税? (chinatax.gov.cn)
发布时间：2024-08-02
按照个人所得税法及其实施条例规定，自然人报废产品出售者取得经营所得，按年计算个人所得税，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，乘以经营所得的适用税率，计算应纳税额，并在年度终了后3个月内自行办理汇算清缴，预缴税款多退少补。
为进一步落实国务院常务会议支持大规模设备更新和消费品以旧换新工作要求，促进资源回收行业实施“反向开票”新业务模式，结合行业现状和转型实际，对于“反向开票”年销售额不超过500万元(不含增值税)的出售者，在向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴时，无法获取完整、准确成本费用资料，不能正确计算年应纳税所得额的，主管税务机关可以在一定时间内采用核定应税所得率方式征收，参照《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕91号)中的“商业”行业适用的应税所得率，从低确定(5%)。自然人报废产品出售者，也应积极适应经营转型，逐步规范经营行为，完善成本费用核算。对于从事虚假“反向开票”业务的，一经发现，税务机关将从严处理。例如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额30万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税1500元。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，由于该自然人出售者未能获取完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=30×5%=1.5万元，适用经营所得5%的税率，全年应纳税额=1.5×5%=0.075万元;由于其在预缴环节已缴纳1500元税款，因此可申请退税750元。再如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额120万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税6000元。由于历史习惯原因，该自然人出售者尚未建账、缺少完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收。则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=120×5%=6万元，适用经营所得10%的税率，全年应纳税额为6×10%-0.15=0.45万元;由于其在预缴环节已缴纳6000元税款，因此可申请退税1500元。又如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额490万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税2.45万元。该自然人出售者虽然正在积极按要求建账并收集成本费用等纳税资料，但是仍然缺少2024年度完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=490×5%=24.5万元，适用经营所得20%的税率，全年应纳税额=24.5×20%-1.05=3.85万元;由于其在预缴环节已缴纳2.45万元税款，因此需要补税1.4万元。【晶晶亮读后感】
对于再生资源回收企业来说，企业所得税扣除凭证一直是征管中一个痛点。回收企业从自然人手中收购废旧物资，自然人没有能力或者不愿意去开具发票，导致回收企业缺乏规范的税前扣除凭证。今年4月29日，反向开票政策出台后，可以说在一定程度上解决了这个难题，自然人出售500万元以下废旧物资，可以由回收企业反向开票，并且代申报增值税及附加税费，以及预扣个人所得税，反向开具的发票是合规的税前扣除凭证，回收企业的问题基本可以解决了。那么现在问题前移到了出售废旧物资的自然人身上了，自然人开具了发票（不论是反向还是正向发票），金三系统会统计出自然人全年的销售额，年终需要进行经营所得汇算清缴。自然人的个税，没有成本费用扣除凭证该怎么办呢？最近一段时间，很多人都在问，总局这个官方回答，终于解决了这个问题。
日常开票按收入的0.5%预缴个税，年终按5%应税所得率核定征收。汇算清缴可能会退税，也可能会补税，但个税最高也不会超过收入的0.8%，可以说个税负担并不重。总局为回收公司及自然人设计了一条比较合理的税收路径。不过现实中，我看到回收公司的账簿资料显示，有相当一部分的自然人出售废旧物资，年销售额远超过500万，而是达到了大几千万元。对于这样的自然人，上述无论是反向开票还是核定征收政策，都不能适用。
该怎么办呢？只能是办税务登记然后自行开票、只能是查账征收了，年销售收入几千万，都是一家中型企业的规模了，再不规范建账说不过去。
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