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学习：县财政局发布的计税方法选择文章

2024-08-15 19:33:23
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浅析工程造价一般计税和简易计税

自2016年5月1日建筑服务业实施“营改增”后，计入建筑安装工程造价内的营业税改为增值税。根据增值税纳税人和建设项目的特点，工程造价计价分为一般计税方式和简易计税方式。审计发现个别工程存在计价方式与实际增值税计征方式不一致的情况。
一、工程造价一般计税和简易计税方式
根据住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建标办[2016]4号），为适应建筑业营改增的需要，对工程造价构成的各项费用和税金进行了调整。
1、一般计税方式的工程造价=税前工程造价×（1+增值税税率），增值税税率9%，其中税前工程造价中的材料费、机械费、总价措施费和企业管理费不包括可抵扣的进项税额。企业管理费中须包括附加税，附加税是指企业按规定缴纳的城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。
2、简易计税方式的工程造价=（税前工程造价+可抵扣的进项税额）×（1+增值税征收率+附加税税率），增值税征收率3%。企业管理费中不包括附加税，附加税统一列入税金。

二、增值税计征方式及适用范围
增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人提供建筑服务的，按一般计税方式；符合简易计税的工程可按简易计税方式。小规模纳税人提供建筑服务的，适用简易计税方式。
1、一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额= 当前销售额（不含税）×增值税税率9%—当期进项税额。
2、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额（不含税）×增值税征收率3%。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+增值税征收率3%)
（1）《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。
（2）国家税务总局公告2017年第11号，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（3）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
（4）小规模纳税人提供建筑服务的，经认定后适用简易计税方法计税。财税〔2018〕33号文《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

三、工程造价比较
由于工程材料的增值税税率差异很大，从砂石、商品水泥混凝土3%到钢筋、水泥13%，且每个项目的材料用量不一，故本测算按增值税进项平均税率8%，税前工程造价简化为1，材料和机械费约占税前总造价70%估算。
1、一般项目，在材料和机械费约占税前总造价70%及增值税进项平均税率8%情况下，增值税一般计税模式与简易计税（营业税）模式下的造价是基本持平的。
（1）增值税一般计税模式下
工程造价=税前工程造价×（1+增值税税率9% ）=1.09
（2）增值税简易计税模式及原营业税计价模式下（附加税不计）
工程造价=（税前工程造价+可抵扣的进项税额）×（1+增值税征收率或营业税税率3%）=（1+70%×8%）×（1+3%）≈1.09
2、符合简易计税的工程，因在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，材料和机械费在税前总造价的占比低于70%，可抵扣的进项税额＜70%×8%，工程造价＜1.09，即此类工程采用简易计税时，工程造价低于一般计税模式。
（1）增值税一般计税模式下
工程造价=税前工程造价×（1+增值税税率9% ）=1.09
（2）增值税简易计税模式下（附加税不计）
工程造价=（税前工程造价+可抵扣的进项税额）×（1+增值税征收率或营业税税率3%）＜（1+70%×8%）×（1+3%）≈1.09

四、计价策略
由于工程造价一般计税与简易计税存在差异，且增值税属于发包方承担的，因此工程计价方式应与增值税实际计征方式一致。
1、符合简易计税政策的工程，如发包方不需进行进项税抵扣（如政府投资项目），为降低工程造价节省投资，建议一律采用简易计税方式计价。
2、对符合简易计税政策的工程，如发包方可以进行进项税抵扣，建议优先采用一般计税方式计价。经某项目测算，工程造价按一般计税方式计价虽提高约1%～2%，但可以增加约5%的进项税抵扣。
3、按政策规定要求，在施工合同中约定工程计价是按一般计税方式还是简易计税方式，避免工程计价方式与增值税实际计征方式不一致。特别是承包方被认定为小规模纳税人的，应在合同中明确按简易计税方式，为工程造价人员提供计价依据。





素材来源：小陈税务08

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