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研发审计涉及到的内容很多，比如从项目的立项、研发的实施、样本的试制、小试、中试。这其中还涉及到项目中的人员绩效考核、设备材料的购置、项目进度的控制、项目的效益。研发部门或者市场部反馈市场需求信息，研发部门根据需求，对研发的项目进行立项，立项之后研发部门会形成产品设计图。接下来生产部门的工艺技术人员会根据设计图和BOM表来确定产品加工工艺，制定材料消耗工艺定额、设计工艺装备并负责工艺工装的验证和改进工作，也就是说该如何去生产具体的流程是如何的。确定完工艺之后，模具部会自行开模并或者业务部将开模做样品外协给公司的外协商会根据，之后外协商及生产部门根据研发部门给的物料清单以及生产工艺卡试生产样品。品管部或者质检部门对生产出来的样品进行论证。生产部门的成本核算员，还会对产品的成本售价进行预估，看看是否要用一些廉价的材料来代理以保证产品的合理利润。接下来就是小批量生产与中试，最终产品进行量产开始对外销售。物料清单就是BOM表，上面会注明物料编码、物料名称、规格、数量。另外有些公司管理不是很好，同一个物料有多个编码或者物料名称，生产部门对物料的叫法和仓库对物料的叫法完全不一致。这样生产领料就会出问题，继而导致生产出来的产品存在质量问题。另外研发部门由于设计变更频繁，对BOM控制的版本不是很严格，导致了产品出现质量问题。往往生产部门是根据系统中BOM表进行安排生产计划并从仓库进行领料，而研发部门或者计划只是口头上或者联络单来通知产品中某些物料需要更换或者使用替代材料，计划或者生产部门可能会因为查看不仔细，比如某某物料可能物料代码前面都一样，就最后一位不同，就容易导致信息不畅，结果产品出现问题。因为生产或者组装一件产品需要成千上百个物料。研发中使用的材料一般情况下是研发部门自行去开发寻找的，所以一般在试制、小试的时候，材料是由研发部去寻找的，至于中试以及量产的材料一般都是采供部进行。这里容易出现研发绑架采购的情况，比如研发人员指定是某厂家的材料，并声称只有他家的材料产品才合格，其他家的产品都不行。如果是采购部负责研发材料采购的，一般研发部门在领用材料的时候，用的单据还是公司通用的领料单，只是在领料单上注明研发项目代码以及用途。当然有些公司还搞了研发专用领用章，以避免与生产领料混同。在研发的过程中，会遇到设计变更，导致领用的部分材料无法使用，则需要退还给仓库。有时出于成本考虑，部分物料会存在替代品。研发项目的控制主要是研发进度及效率的控制。有些项目一拖延就是1年，这样严重耽误了产品上市。就像衣服，过了这三个月就要打折了。一个研发成员同时负责好几个不关联的项目，这些就是有问题的，这就属于资源未有效配置。通常销售人员的考核指标是销售总额的实际回款额，而研发人员的考核指标则是“新产品的销售完成率”“新产品计划完成率”“新产品市场投放成功率”“顾客反馈问题解决率”、“新产品开发的技术水平”。所以审计人员只看到研发人员的绩效指标只是立多少个研发项目，这样子的考核指标是没什么用的。这个恰恰是大多数外审会查看的，因为研发费用可以在税前加计扣除。研发费用要根据项目进行归集，研发费用主要有：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。有些公司往往把用于研发的设备一次性计入费用，其实还是需要按照固定资产入账的方式，按月折旧。加计扣除主要是和企业所得税联系，内部自主研发无形资产费用化支出加计扣除50%，资本化支出形成无形资产的按成本150%摊销（内审网注：加计扣除应以当年最新政策为准，更多审计干货，请关注公众号内审网）。研发中的资料需要严格保密，有些公司的研发部门是禁止上网的，要上网也只能上内网。而且禁止拷贝数据，所以USB接口之类的都是封闭。研发资料的借阅需要授权，一般都是禁止将资料进行复制以及外带出公司。与财务审计不同，研发审计更多的在于对不同人员的访谈，从不同的人员接触来获得更多的信息。常见审计发现：所立项的申请与公司无关；项目未授权立项审计思路：检查研发人员的绩效指标书，分析现有的绩效指标是否有用。常见审计发现：现有的研发指标无绩效，即使研发人员不进行研发也能获取绩效审计思路：检查因设计变更采购采购的情况；访谈生产部门、外协商、计划，了解对于因BOM变更导致问题；对研发人员；向采购人员了解是否存在研发人员指定供应商的情况；常见审计发现：因设计变更导致材料呆滞长期未处理或者采购下单仍按原物料下单；频繁设计变更；产品未经小试、中试即投入生产导致产品质量问题；研发指定供应商且价格高于市场同类产品价格所需资料：设计变更申请单、BOM表、联络单、样品清单、打样费支付凭证审计思路：对样品进行盘点了解样品保管的情况；检查项目进度情况，是否存在部分项目长期未结案的情况，分析其形成的原因，向销售人员了解目前市场上的产品销售情况，近两年销售的是原产品还是新开发的产品；检查外协打样费用是否合理，另外市场调查外协打样的情况，比如下单又生产的是否可以不支付打样费等等。常见审计发现：由于信息沟通不畅导致BOM未及时更新，生产部门领料错误且产品质量存在问题；研发样品被挪用；产品未经小试中试即投入生产，导致质量问题审计思路：检查技术图书资料费、资料翻译费的是否有书面的资料，比如图纸；材料、燃料和动力费用中，材料与燃料是否用明确的领用说明，另外动力费是否有单独的电表在计算；检查研发用的设备费用是否一次性记录入研发费用；检查专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费等费用是否单独归集。常见审计发现：这里主要是涉及到所得税税前扣除，问题总体上就是，由于不符合扣除规定，导致不能税前加计扣除审计思路：核对资料目录，是否存在资料外借且很久未归还的情况审计风险：这里的研发资料还涉及到信息的安全，这个就与信息系统审计一般安全审计相结合了。比如电脑的开机账户密码设置，离开时的锁屏设置，资料的接触控制比如使用信息管控软件，只要是向外网或者U盘发资料就会变成乱码。另外还比如研发资料的合理整理，电子化的文档是否已经进行分类便于筛选和搜索。
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