导读：IPO审计是一项复杂且综合性很强的工作，通常项目周期很长，涉及企业改制、上市申报等工作的方方面面，更要和不同的中介机构合作，业务难度也相当高。IPO审计中财务审核存在的突出问题主要包括合规性、明确对象、真实性和职业关注。

作者 | 审计经理人

IPO审计中重点关注的会计科目

IPO审计中，财务会计资料的审核工作是重中之重，具体会计科目上的关注重点如下：

收入

收入确认：关注收入确认是否符合企业会计准则，是否存在跨期调整问题。完工百分比法收入确认因其复杂性，需特别关注各节点确认的完工百分比及依据，与同行业相比是否合理，是否存在虚增完工百分比提前确认收入的情形。

折扣政策及会计处理：关注折扣政策的执行及会计处理是否符合规范。

现金收入：关注现金收入是否对会计核算基础产生不利影响。

成本

劳务成本：对于劳务成本占比较高的企业，需关注劳务外包公司税收等法规的遵循情况，是否存在因劳务外包公司运行不规范导致发行人产生相关合作风险。

人工成本：关注人工成本的划分标准和依据，以及人工成本的会计处理是否符合会计准则。

应收账款与坏账准备

应收账款：关注应收账款余额较高、逐年大幅上升且逾期占比较高的原因，是否会对发行人的业绩和持续经营产生不利影响。

坏账准备：关注坏账准备的计提政策是否充分，是否存在未计提坏账准备的情况。

存货

存货管理：关注存货的会计处理，包括存货的成本核算、跌价准备计提等。

固定资产与无形资产

固定资产：关注固定资产的入账价值是否合理，包括购车价款、车辆购置税、车险等费用的处理。

无形资产：关注无形资产的入账及摊销，特别是土地使用权的处理。

研发费用

研发支出：关注研发费用的会计核算，研发费用的支出构成，以及研发费用和其他成本费用的划分。

研发费用资本化：关注研发费用资本化的确认时点和依据，是否符合会计准则要求。

股份支付

股权激励：关注股权激励安排的会计处理，股份支付公允价值的确定，以及上市前部分高管和核心技术人员转让股权的交易是否按照企业会计准则的要求处理。

经典案例总结

收入和成本的会计处理 - 深圳中天精装股份有限公司

劳务成本：发行人报告期内劳务成本占营业成本的比例较高，关注劳务外包公司的合作情况及税收法规遵循情况。

应收账款：关注应收账款余额较高、逾期占比较高的原因，以及坏账准备计提的充分性。

人工成本：关注各期期末存货保留的人工成本和结转进营业成本的人工成本的划分标准和依据。

收入确认：发行人提供技术服务的毛利率比较高，关注技术服务收入和成本的会计处理是否符合会计准则中的配比原则。

会计政策变更与会计估计 - 某公司

会计政策：关注会计政策的披露是否详细、有针对性和具体化，以及与同行业的可比性。

会计政策变更：报告期内发行人会计政策和会计估计应保持一致性，不得随意变更。如无充分、合理的证据表明会计政策或会计估计变更的合理性，将视为滥用会计政策或会计估计。

土地使用权处理 - 某房地产公司

土地使用权：关注土地使用权的入账及摊销，区分行政划拨、评估作价投资等不同情况的处理。

审计差错列举

会计科目设置不当

级次复杂：会计科目级次复杂，最多达到9级，中间许多只有下级，没有上级，级次设置缺乏逻辑。

核算不规范：如购买原材料直接列入“生产成本”科目，不符合原材料核算的规定。

会计处理错误

损耗处理：运输途中正常的损耗计入当批材料的采购成本，不符合增值税抵扣规定。

坏账处理：已核销的坏账收回时进行错误的会计处理，未调增应纳税所得额。

税费处理：购买汽车的全部税费均列入了固定资产价值，车船使用税应列入“管理费用”科目核算。

收入确认问题

完工百分比法：使用完工百分比法确认收入时，存在虚增完工百分比提前确认收入的情况。

跨期调整：存在收入跨期调整问题，不符合企业会计准则。

成本核算问题

成本划分：研发费用与其他成本费用的划分不严格，将固定资产支出计入当期费用。

折旧处理：补提以前年度少提折旧或列支以前年度费用，未按会计制度规定通过“以前年度损益”核算。

税务处理错误

城建税及教育费附加：未按照权责发生制记账，直接走管理费用，不符合税法规定。

特别关注要点

    财务真实性

真实性审查：财务审核的重心是真实性审查，注重防范财务造假及利润操纵。

原始凭证：关注各类收入确认的具体流程、时点、依据及主要会计凭证。

会计政策与会计估计

政策披露：关注会计政策披露是否详细、有针对性和具体化。

政策变更：报告期内会计政策和会计估计应保持一致性，不得随意变更。

收入与成本

收入确认：关注收入确认是否符合企业会计准则，是否存在跨期调整问题。

成本核算：关注成本核算的规范性，特别是研发费用、人工成本等。

应收账款与坏账准备

应收账款：关注应收账款余额较高、逾期占比较高的原因。

坏账准备：关注坏账准备的计提政策是否充分，是否存在未计提坏账准备的情况。

内部控制

内控情况：关注研发费用等相关内控情况，确保内部控制的有效性。

资金管理：关注现金管理的相关规定执行情况，确保资金安全。

关联方交易

关联交易：关注关联方应收账款的披露及形成原因等情况，确保关联交易的合规性。

IPO审计是一项复杂且综合性很强的工作，需要重点关注会计科目、经典案例、审计差错以及特别关注要点。通过详细的审计流程和规范，确保企业财务会计资料的合规性和真实性，为企业的上市之路保驾护航。

文章来源于审计经理人 ，作者小职员