A.研发项目台账以及各研发项目工时、薪酬、折旧、摊销等归集核算明细表

B.研发人员花名册（需包含年龄、学历、岗位等相关信息）

C.专利清单（专利证书原件备查）

D.研发项目相关立项、执行、结项等资料（如立项申请书、可行性研究报告、评审记录、小试报告、结项报告等）

E.其他（视实际情况补充，如废料处置明细等）

研发项目审计的重点包括以下几个方面：

研发项目立项

立项是研发项目的起点，也是审计的重点之一。审计团队应检查项目立项申请书的授权情况，确保所立项的申请与公司战略和市场需求相符。同时，关注立项过程中的信息沟通和决策机制，确保立项的合理性和科学性。

研发过程管理

研发过程管理涉及项目的进度、质量、成本等多个方面。审计团队应检查项目进度的控制情况，确保项目按时推进；关注研发过程中的质量控制措施，确保研发成果符合预期标准；分析项目成本构成和预算执行情况，确保研发投入的合理性和有效性。

研发成果验收

研发成果的验收是确保项目成功实施的关键环节。审计团队应检查研究成果的验收制度是否完善，验收过程是否公正、客观；关注研发成果的质量和技术水平，确保成果符合市场需求和公司战略；评估研发成果的转化和应用情况，为公司的持续发展提供有力支持。

研发资金管理

研发资金管理是研发项目审计的重要内容之一。审计团队应检查研发资金的来源和使用情况，确保资金的合规性和有效性；关注研发资金的预算编制和执行情况，确保资金投入的合理性和经济性；分析研发资金的投入产出效益，为公司的投资决策提供科学依据。

研发费用审核

（1）直接投入费用

直接投入费用主要包括研发材料、物料消耗、低值易耗品耗、电费等。关注领料部门、领用流程、对应研发项目的编号等具体信息，以及领料单的审批情况。关注研发领料生产领料如何区分、研发领料的最终去向及废料是否产生收入，是否进行研发费用的冲减、研发所用材料的库龄分布、领用量、使用量和截至各期末的结存量、与各对应研发项目之间的关系。对于研发废料较多情形，需要查阅废料处置记录，结合此材料整体耗用及能源匹配方面分析废料的合理性。

（2）人工费用

人工费用为研发部人员的工资、社保、公积金、奖金等。关注研发人员的界定标准、研发人员薪酬归集分配原则、董监高酬计入研发费用的依据（必要时需要分析董监高薪酬与同行业的对比情况及合理性）、研发人员人数与申报高新技术企业时的人数差异情况（若该企业是高新企业）。此外，关注研发人员是否存在一人身兼多职、一人同时参与多个项目情形，存在该情形如何进行费用归集。

（3）折旧与摊销费用

研发部门使用的固定资产、无形资产等，其折旧与摊销相应计入研发费用。关注被审计单位对于研发专用设备、研发部和其他部门的公用设备如何进行费用分摊及合理性。

（4）其他费用

其他费用主要包括服务费、法规体系审核费、咨询顾问费、租赁费、差旅费等，关注费用发生的真实性及合理性，检查相关单据是否存在其他无关费用混入情形。

研发费用资本化 

研发支出包括研究阶段支出与开发阶段支出。 

研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。因该部分研究存在不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，所以全部费用化计入管理费用。 

开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。对于该开发阶段的支出需同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当费用化计入管理费用。 

（a）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 

（b）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 

（c）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 

（d）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 

（e）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入管理费用。基于上述，

①了解被审计单位如何界定研究阶段和开发阶段的，分析开发阶段的时点和判断标准是否合理，是否符合上述研发费用资本化的五个条件，实际工作中可参考同行业公司研发资本化的时点和条件。

②对被审计单位的开发支出及无形资产是否存在减值迹象进行检查，且需进行减值测试。对于开发支出，需分析分别就项目进度、技术可行性、市场竞争形势进行分析，并计算未来经济利益流入现值与目前账面价值进行比较确认是否存在减值迹象。 

合作研发/委托研发的具体合作形式、开展方式 

关注委托研究开发费主要支付的对象，研究的内容，是否全部与研发有关。

研发项目审计过程中可能面临多种风险，审计团队应采取相应的应对策略以确保审计工作的顺利进行。

信息不对称风险

信息不对称是研发项目审计中常见的风险之一。由于研发项目涉及多个部门和多个环节，信息沟通不畅可能导致审计团队无法全面了解项目情况。为应对这一风险，审计团队应加强与被审计单位的沟通和协作，确保信息的及时、准确传递。同时，建立信息共享机制，促进各部门之间的信息交流和合作。

技术风险

技术风险是指研发项目在实施过程中可能遇到的技术难题和不确定性。为应对技术风险，审计团队应加强对项目技术可行性的评估和分析，确保项目技术路线的合理性和先进性。同时，关注技术发展趋势和市场竞争态势，为项目的持续改进和创新提供有力支持。

市场风险

市场风险是指研发项目成果在市场推广过程中可能遇到的风险和挑战。为应对市场风险，审计团队应加强对市场需求的调研和分析，确保项目成果符合市场需求和消费者期望。同时，关注竞争对手的动态和市场环境的变化，为项目的市场定位和推广策略提供科学依据。

管理风险

管理风险是指研发项目管理过程中可能遇到的风险和挑战。为应对管理风险，审计团队应加强对项目管理流程和执行情况的评估和监督，确保项目管理的规范性和有效性。同时，关注项目团队的能力和协作情况，为项目的顺利实施提供有力保障。

研发项目审计的案例分析

以下通过两个案例分析研发项目审计的实际情况和应对策略。

案例一：某医药公司高新专项审计项目

背景：D会计师事务所承接某医药公司高新技术企业认定专项审计项目，出具了无保留意见的审计报告。研发费用专项审计报告披露被审单位三年人员人工费用合计1,029.16万元，占研发费用总额的90.82%。

审计发现：D会计师事务所仅选取其中11笔与工资凭证进行了会计处理等方面的检查，未进一步核实是否属于研发人员人工费用，且底稿中未附抽查凭证的复印件。经向被审单位延伸取证，核实D会计师事务所存在虚假编造被审单位研发人员人数和人工费用情况。

应对策略：D会计师事务所应加强对研发费用的核实和审查工作，确保审计证据的充分性和适当性。同时，加强对审计人员的培训和监督，提高审计工作的质量和效率。对于发现的虚假编造行为，应依法依规进行处理和处罚。

案例二：某教育科技有限公司高新专项审计项目

背景：G会计师事务所承接某教育科技有限公司高新技术企业认定专项审计项目，出具了无保留意见的审计报告。

审计发现：G会计师事务所未对被审单位2017、2018年度研发费用与其审计报告附注中研发费用金额不一致的情况进行审计和说明差异原因。未关注相关研发项目在项目研发登记表中登记的截止时间晚于计算机软件著作权登记证书登记的开发完成时间，导致2017年多确认研发费用29.79万元。

应对策略：G会计师事务所应加强对研发费用的核实和比对工作，确保审计数据的准确性和一致性。同时，关注研发项目的开发进度和完成情况，确保审计结果的客观性和公正性。对于发现的差异情况，应及时与被审单位沟通和确认，并在审计报告中予以明确说明。