印花税被普遍认为“税种小、风险多”，虽然涉及金额一般相对较小，但由于其行为税的特征，导致企业经营活动中涉及印花税的情形较多，从而容易产生税务风险。

甲商贸公司通过电商平台向B公司订购了一批商品，但未签订书面买卖合同，仅通过电子订单完成交易。B商贸公司应按规定缴纳印花税。

【政策解析】

《中华人民共和国印花税法》第一条规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，作为印花税纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。此处所称应税凭证是指《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

那是不是没有签订相关买卖合同，就不用缴纳印花税呢？《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）（以下简称22号公告）规定，企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

也就是说，虽然没有签订买卖合同，但是有明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，也需要按照印花税税率税目缴纳印花税。

乙商贸公司由于经营扩大，急需资金支持，从非金融机构C公司借款1000万元，签订借款合同。此借款合同无需缴纳印花税。

【政策解析】

《中华人民共和国印花税法》中所称借款合同专指《印花税税目税率表》中备注内容：“银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同”。

因此，对于借款人与非金融机构（包括企业和自然人）签订的借款合同，不属于印花税的征税范围，不缴纳印花税。

根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定，“对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税，执行期限至2027年12月31日；上述所称小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的小型企业和微型企业”。

丙公司对M公司认缴出资1000万元，实缴出资为零，丙公司转让M公司未实缴出资的股权，转让对价为10万元，不需要缴纳印花税。

【政策解析】

第22号公告第三条第四项规定：“纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。”

也就是说，对于股权转让协议中，如果部分股权已经实缴，部分股权未实缴，那对于未实缴的股权的转让，应该是认定为一种出资权力、出资资格的转让，而不是“产权转移书据”，这部分可以不缴纳印花税。

因此，上述案例中，产权转移书据所列金额为10万元，列明的认缴后尚未实际出资权益部分为1000万元。纳税人应缴计税依据为零。

丁商贸公司签订了三份合同，第一份合同约定不含税销售价格100万，增值税税率为13%；第二份合同约定含税销售价格113万，其中增值税为13万；第三份合同约定含税销售价格113万，增值税税率为13%。这三份合同的印花税计税依据分别是100万、100万、100万。

【政策解析】

根据《中华人民共和国印花税法》第五条规定，印花税的计税依据如下：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。对购销合同的贴花，均以合同记载的销售额（购入额）不包括记载的增值税额的金额计税贴花。

因此，第一份合同所载金额为不含增值税金额，直接以合同所载不含税金额100万作为印花税计税依据；第二份合同所载金额113万包含增值税税款，且单独列明增值税税款13万，以不含税金额100万作为印花税计税依据；第三份合同所载金额113万包含增值税税款，列明了增值税税率，以不含税金额100万作为印花税计税依据。